Тема начисления и уплаты пеней за несвоевременную оплату налогов, сборов и страховых взносов остается одной из самых актуальных для налогоплательщиков. Внедрение Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) кардинально изменило механику формирования задолженности и, как следствие, порядок расчета пеней. В данной статье подробно разбираются нормативные основы, порядок расчета, исключения, бухгалтерский учет и полезные инструменты на 2024–2026 годы.

Нормативная база: Статья 75 НК РФ

Основным документом, регулирующим понятие, порядок начисления и уплаты пеней, является статья 75 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) («Пеня»).

Ключевые положения ст. 75 НК РФ:

• Понятие: Пеня — это денежная сумма, которую налогоплательщик обязан уплатить в бюджетную систему РФ в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ).
• Правовая природа: Пеня является одним из средств обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (п. 1 ст. 72 НК РФ). Это не штраф, а компенсация за временное пользование государственными средствами.
• Объект начисления: Пени начисляются на сумму налоговой задолженности (недоимки).
• Ставка: Размер пени определяется как 1/300 ключевой ставки Банка России, действовавшей в соответствующий календарный день (п. 4 ст. 75 НК РФ). Ставка меняется динамически в зависимости от решения Совета директоров ЦБ РФ.

Особенности начисления пеней в условиях ЕНС (с 2023 года)

С введением Единого налогового счета (ст. 11 НК РФ) подход к определению базы для начисления пеней изменился:

1. Единая база: Начисление пеней увязано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов. Эта задолженность позиционируется как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.
2. Исключение из базы: При расчете пени не принимается во внимание та часть отрицательного сальдо ЕНС, которая сформирована за счет задолженности по пеням, штрафам и процентам. На такую задолженность пени не начисляются (п. 2 ст. 11 НК РФ). Это важный принцип: «пени на пени» не накладываются.
3. Момент возникновения: Пени начисляются за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты и заканчивая днем фактической уплаты включительно (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Исключения из начисления пеней (П. 7 ст. 75 НК РФ)

Законодатель предусмотрел случаи, когда пени не начисляются на сумму недоимки:

• Самостоятельная корректировка по налогу на прибыль/НДФЛ: Если недоимка возникла в результате произведенной налогоплательщиком самостоятельной корректировки налоговой базы и суммы налога (убытков) в соответствии с п. 6 ст. 105.3 НК РФ, пени не начисляются со дня возникновения недоимки до установленного срока уплаты налога за соответствующий налоговый период.
• Технические ошибки банка/казначейства: Если задержка произошла по вине банка или органа казначейства.
• Действие налоговых каникул/отсрочек: В случаях, установленных ст. 64 НК РФ (отсрочка, рассрочка) и специальными нормами (например, для МСП в новых регионах).

Порядок расчета пеней в 2024–2026 годах

Формула расчета пени зафиксирована в п. 3, 4, 9 ст. 75 НК РФ (а также в ст. 26.11 125-ФЗ для страховых взносов):

Пеня = Сумма задолженности (недоимки) × Количество дней просрочки × Ставка пени (1/300 ключевой ставки ЦБ РФ на каждый день просрочки)

Важные нюансы расчета:

• Динамическая ставка: Ключевая ставка ЦБ РФ меняеться в течение года. Расчет ведется по ставке, действовавшей в каждый конкретный календарный день просрочки. Нельзя просто взять ставку на начало просрочки.
• Период начисления: От дня, следующего за сроком уплаты, до дня погашения задолженности включительно.
• Изменения 2025 года: В 2025 году вступают в силу поправки, уточняющие порядок расчета и начисления пеней (в т.ч. для УСН), необходимо следить за актуальными редакциями ст. 75 НК РФ.

Пример расчета (упрощенно):

Недоимка: 100 000 руб.
Просрочка: 10 дней.
Ключевая ставка за период: 18% (0,18).
Ставка пени в сутки: 0,18 / 300 = 0,0006.
Пеня = 100 000 × 10 × 0,0006 = 600 руб.

Инструменты для расчета: Онлайн-калькуляторы

Учитывая динамику ключевой ставки, ручной расчет трудоемок и рискованен. Рекомендуется использовать проверенные сервисы:

• Контур.Экстерн — калькулятор пеней по налогам и страховым взносам на 2026 год с автоматическим подтягиванием истории ключевой ставки.
• Налог-Налог.ру (nalog-nalog.ru) — онлайн-калькулятор для упрощенного расчета.
• КонсультантПлюс / Гарант — профессиональные правовые системы со встроенными калькуляторами и готовыми решениями (например, «Расчет пени по налогу на прибыль 2026-2025-2024 год»).
• Сайт ФНС России — в личном кабинете налогоплательщика отображается актуальная сумма начисленных пеней по ЕНС.

Совет: Всегда сверяйте свои расчеты с данными личного кабинета налогоплательщика и расчетами налогового органа. Расхождения часто возникают из-за порядка зачисления ЕНП (сначала погашаются старые долги, потом пени, потом текущие налоги).

Бухгалтерский и налоговый учет пеней

Отражение пеней в учете регулируется ПБУ 10/99 (расходы на обслуживание долговых обязательств) и НК РФ.

Бухгалтерские проводки (типовые):

Налоговый учет (Налог на прибыль, ст. 270 НК РФ):

• Пени НЕ признаются расходами по налогу на прибыль (п. 5 п. 1 ст. 270 НК РФ: «не учитываются в составе расходов… проценты, пени, штрафы и иные санкции за нарушение законодательства…»).
• Следовательно, в налоговом учете формируется постоянное налоговое отличие (ПНО), сумма пени увеличивает налоговую базу по налогу на прибыль (или уменьшает убыток).

УСН (Доходы-Расходы):

Пени также не включаются в расходы по УСН (п. 1.1 ст. 346.16 НК РФ — перечень расходов исчерпывающий, пени в нем отсутствуют).

Документы, подтверждающие начисление и погашение пеней

Для отчетности перед ФНС, при камеральных проверках и для внутреннего контроля налогоплательщик должен иметь следующий пакет документов:

1. Уведомление о начислении пени (форма по приказу ФНС): Направляется налоговым органом по результатам камеральной проверки декларации/расчета или при выявлении задолженности по ЕНС. Приходит в Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или через оператора ЭДО.
2. Выписка из ЕНС (Сведения о состоянии ЕНС): Основной документ, подтверждающий наличие/отсутствие отрицательного сальдо, структуру долга (основной долг, пени, штрафы, проценты) и историю движений. Формируется в ЛК ФНС или запрашивается через ЭДО.
3. Квитанция/Подтверждение о приеме ЕНП: Документ банка (выписка по счету, платежное поручение с отметкой банка), подтверждающий списание средств с расчетного счета в счет ЕНП.
4. Внутренний расчет пени (Расчетная записка/Справка-расчет): Документ, составляемый бухгалтерией для обоснования суммы начисленной пени в учете (Дт 91.2 / Кт 68). Хранится в папке первичных документов.
5. Обращение в налоговый орган (при необходимости): Заявление о зачете переплаты на погашение пени, заявление об отсрочке/рассрочке (ст. 64 НК РФ), ходатайство о снижении пени (суд может снизить пению, если считает ее несоразмерной последствиям нарушения, — ст. 333 ГК РФ по аналогии, хотя НК РФ прямого права на снижение пени у ФНС не дает, это прерогатива суда).

Порядок погашения задолженности и пеней через ЕНП

При перечислении Единого налогового платежа (ЕНП) зачисление средств на ЕНС и списание в счет долгов происходит в строгой последовательности (п. 8 ст. 11 НК РФ):

1. Арреар (основной долг по налогам, сборам, взносам) — в порядке очереди возникновения (сначала старейшие).
2. Пени (также в порядке очереди возникновения).
3. Штрафы.
4. Проценты (по рассрочкам/отсрочкам).

Судебная практика и риски

• Снижение пени судом: Суды (ВАС РФ, ВС РФ) допускают возможность снижения размера пени, если она несоразмерна последствиям нарушения (по аналогии со ст. 333 ГК РФ), однако налоговые органы это делать отказываются, ссылаясь на императивный характер ст. 75 НК РФ. Инициатива исходит от налогоплательщика в судебном порядке.
• Исполнительное производство: При неуплате пени в добровольном порядке ФНС выносит Решение о взыскании (п. 1 ст. 46 НК РФ), которое передается в ФССП. Это влечет за собой исполнительский сбор (7% от суммы, мин. 1000 руб. для юрлиц) и возможные ограничения по счетам.
• Пени по УСН: С 2025 года изменен порядок расчета авансовых платежей и пеней по УСН (поправки в ст. 75 НК РФ и 346.21 НК РФ), необходимо использовать актуальные калькуляторы.

Чек-лист для налогоплательщика

• [ ] Ежемесячно запрашивать Выписку из ЕНС для контроля сальдо.
• [ ] При обнаружении отрицательного сальдо, оперативно вносить ЕНП для остановки набегания пени.
• [ ] Проверять начисления ФНС через онлайн-калькуляторы (Контур, Налог-Налог, КонсультантПлюс).
• [ ] Отражать пени в бухучете по Дт 91.2 (или производственные счета) / Кт 68.
• [ ] Не включать пени в расходы по налогу на прибыль и УСН (формировать ПНО/учет разниц).
• [ ] Хранить внутренние расчеты и банковские подтверждения оплаты ЕНП не менее 5 лет (срок хранения первички).

Работа с пенями в текущих реалиях — это в первую очередь работа с Единым налоговым счетом. Ключевая задача налогоплательщика — поддерживать сальдо ЕНС в неотрицательном значении. Использование автоматизированных калькуляторов (Контур, КонсультантПлюс, сервисы ФНС), своевременный мониторинг ключевой ставки ЦБ РФ и грамотное отражение в бухгалтерском учете позволяют минимизировать финансовые потери и риски претензий со стороны контролирующих органов.

Статья подготовлена на основе нормативных актов (НК РФ, 125-ФЗ), разъяснений ФНС России, материалов систем КонсультантПлюс, Гарант, Контур.Экстерн и судебной практики. Актуально на 2024–2026 годы. Данная информация носит справочный характер; для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется обратиться к профессиональному налоговому консультанту.