Один из самых частых вопросов бухгалтеров при заполнении декларации по налогу на прибыль (ДНП), что именно указывать в строках доходов: выручку или доход, с НДС или без, и почему цифры не сходятся с декларацией по НДС. Разберёмся подробно.
Выручка и доход: в чём разница
В налоговом учёте эти понятия не тождественны:
- Выручка от реализации — это доходы от продажи товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст. 249 НК РФ). Она отражается по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 декларации.
- Внереализационные доходы — доходы, не связанные с реализацией (ст. 250 НК РФ): проценты, штрафы от контрагентов, курсовые разницы, безвозмездно полученное имущество и т.д. Они показываются по строке 020 Приложения № 1 к Листу 02.
- Доход, более широкое понятие, включающее и выручку, и внереализационные доходы. Именно сумма этих показателей формирует базу по налогу на прибыль.
Таким образом, в декларации отражаются оба показателя, но в разных строках: доходы от реализации и внереализационные доходы увеличивают базу по налогу на прибыль и указываются в строках 010 и 020 Листа 02 соответственно.
Что указывать по строке 010
Согласно Порядку заполнения декларации (утв. приказом ФНС России от № ММВ-7-3/475@, ранее — приказ от № ММВ-7-3/572@), по строке 010 Приложения № 1 к Листу 02 указывается общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав по данным налогового учёта организации.
Важные нюансы:
- Выручка отражается без НДС и акцизов — косвенные налоги, предъявленные покупателю, в доходы не включаются (п. 1 ст. 248 НК РФ).
- Выручка от реализации основных средств, ценных бумаг и прочих специальных операций отражается отдельно — по строкам 010–060 Приложения № 3 к Листу 02, а не в строке 010 Приложения № 1.
- Доходы, не учитываемые при налогообложении (ст. 251 НК РФ) — например, полученные займы, вклады в уставный капитал — в декларации как доходы не показываются.
Почему выручка в ДНП не совпадает с декларацией по НДС
Налоговые органы при камеральной проверке сверяют строку 010 Приложения № 1 к Листу 02 декларации по прибыли со строкой 010 Раздела 3 декларации по НДС. Расхождение — повод для требования пояснений. Однако в большинстве случаев различия имеют объективный характер:
- Операции, не облагаемые НДС (ст. 149 НК РФ) или облагаемые по ставке 0%, доход для прибыли есть, а базы по НДС нет (или она отражается в других разделах).
- Безвозмездная передача — НДС начисляется, а дохода для налога на прибыль не возникает.
- Разные моменты признания — например, при экспорте момент определения базы по НДС может отличаться от даты признания выручки.
- Авансы — обычно налоговая сверяет строки, сформированные только по доходам от реализации (строки 010), предоплата при данной сверке в расчёт не берётся.
- Возвраты товаров — корректировка выручки в прибыли и НДС может происходить в разных периодах.
Если расхождение обосновано, достаточно представить в инспекцию пояснения с расшифровкой разницы.
Сверка с бухгалтерской отчётностью
Программа ФНС также сравнивает выручку по строке 2110 Отчёта о финансовых результатах с выручкой в декларации по налогу на прибыль. Расхождения возможны из-за различий бухгалтерского и налогового учёта (например, разные даты признания доходов, курсовые разницы, резервы). В простейшем случае для сверки достаточно сопоставить:
- строки 010 и 020 Листа 02 декларации по прибыли;
- строку 010 Раздела 3 декларации по НДС;
- строку 2110 Отчёта о финансовых результатах.
Сроки сдачи декларации
Налоговый период по налогу на прибыль — календарный год (п. 1 ст. 285 НК РФ). Годовую декларацию все организации сдают не позднее 25 марта года, следующего за истекшим. Отчётные декларации (ежеквартально или ежемесячно) представляются не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
В декларации по налогу на прибыль по строке 010 отражается именно выручка от реализации без НДС по данным налогового учёта, а внереализационные доходы показываются отдельно по строке 020. Расхождения с декларацией по НДС и бухгалтерской отчётностью — нормальное явление, но бухгалтеру важно заранее подготовить расшифровку разницы, чтобы оперативно ответить на требование налоговой инспекции.