Общее правило: обязательства заказчика (организации или ИП)

По общему правилу, установленному НК РФ (ст. 226, ст. 346.17) и ФЗ-212 (ст. 14), если заказчиком выступает организация или индивидуальный предприниматель (ИП), то:

• НДФЛ: Заказчик выступает налоговым агентом. Он обязан удержать налог из выплаты исполнителю и перечислить его в бюджет.
• Страховые взносы: Заказчик выступает страхователем. Он платит взносы за исполнителя за свой счет (не удерживая из вознаграждения).

Это правило распространяется на договоры подряда, возмездного оказания услуг, авторского поручения и иные ГПХ-договоры, если исполнитель — физическое лицо, не являющееся ИП и не имеющее статуса самозанятого (НПД).

Ставки НДФЛ (2024–2026 гг.)

Ставка зависит от налогового резидентства исполнителя:

• Резиденты РФ (находятся в РФ ≥ 183 суток за 12 месяцев): 13% (до 5 млн руб. в год), 15% (сверх 5 млн руб.).
• Нерезиденты РФ: 30% (для граждан стран ЕАЭС могут применяться особенности).

Расчет: НДФЛ = Сумма выплаты × Ставка. Удержание производится в момент фактической выплаты денежных средств.

Страховые взносы по ГПХ (2024–2026 гг.)

Взносы исчисляются со всех выплат, подлежащих начислению в пользу физического лица. На 2024–2026 годы установлены следующие ставки (суммарно 30% в пределах лимита):

• Пенсионное страхование — 22%;
• Медицинское страхование (ОМС) — 5,1%;
• Социальное страхование (ВНИМ, БС) — 2,9%.

Важно про лимит (потолок) на 2024 год: База по пенсионным взносам ограничена пределом 2 225 000 руб. в год на одного исполнителя. На сумму сверх лимита платится только медицинское (5,1%) и социальное (2,9%) страхование. Лимиты ежегодно индексируются (на 2025 год предел составил 2 759 000 руб.).

Пример расчета на 2026 год (гипотетически): если выплата 30 000 руб., взносы = 30 000 × 30% = 9 000 руб. (в пределах лимита).

Исключение 1: Работа с самозанятыми (плательщиками НПД)

Это самый выгодный и безопасный вариант для бизнеса. Если физическое лицо зарегистрировано как плательщик налога на профессиональный доход (НПД):

• НДФЛ не удерживается и не платится заказчиком.
• Страховые взносы не начисляются заказчиком.
• Самозанятое лицо само платит НПД: 4% (при работе с физлицами) или 6% (при работе с организациями/ИП).

Обязательные условия безопасности

Чтобы при проверке ФНС не признать исполнителя «наемным работником» или скрытым сотрудником, заказчик должен:

1. Проверить статус самозанятого на момент каждой выплаты через сервис ФНС «Статус плательщика НПД» или API.
2. Получить от исполнителя чек из приложения «Мой налог» после каждой оплаты. Чек — единственный документ, подтверждающий, что доход учтен под НПД.
3. В договоре указать реквизиты регистрации самозанятого (ИНН, номер свидетельства/уведомления).

Риск: Если на момент выплаты статус у исполнителя неактивен (снят с учета, превышен лимит дохода 2,4 млн руб.), заказчик становится налоговым агентом по НДФЛ (13%/30%) и страхователем по взносам (30%).

Исключение 2: Договор ГПХ между двумя физическими лицами

Ситуация, когда заказчик — физическое лицо (не ИП, не организация), а исполнитель — тоже физическое лицо, регулируется п. 2 ст. 226 НК РФ и ст. 14 ФЗ-212 особым образом.

НДФЛ при физлице-заказчике

Физическое лицо-заказчик не является налоговым агентом по умолчанию. Обязанность по уплате НДФЛ (13% для резидентов) ложится на исполнителя. Исполнитель должен сам подать декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля следующего года и заплатить налог до 15 июля.

Исключение: Если заказчик, физлицо, но выступает в качестве налогового агента по основаниям ст. 226 НК РФ (например, нотариус, адвокат, арбитражный управляющий), он удерживает НДФЛ.

Страховые взносы при физлице-заказчике

Здесь действует важное правило (п. 1 ст. 14 ФЗ-212): страхователем признается физическое лицо, производящее выплаты (заказчик), если договор заключен для личных, домашних или иных подобных нужд, не связанных с предпринимательской деятельностью.

• Бытовые нужды (няня, репетитор, ремонт квартиры): Заказчик-физлицо обязан платить страховые взносы (30% в пределах лимита) за исполнителя в Пенсионный фонд (СФР). Отчетность сдается ежегодно до 1 февраля (форма ЕФС-1 / РСВ-1 в старом формате, сейчас — через ЕФС).
• Предпринимательские нужды (заказчик — ИП): Применяются общие правила п. 1 (заказчик-ИП платит взносы).

На практике физлица-заказчики часто не знают об этой обязанности, что создает риски для исполнителя (стаж не зачисляется) и для заказчика (штрафы за несдачу отчетности и неуплату).

Особенности закупок по 223-ФЗ (госкорпорации, госкомпании)

Согласно разъяснениям (ГАРАНТ.РУ, КонсультантПлюс), ФЗ-223 не ограничивает сферу действия только юрлицами. Если закупка проводится у физического лица (не ИП, не самозанятого), заказчик (юридическое лицо) выступает налоговым агентом по НДФЛ и страхователем по взносам по общим правилам (п. 1 статьи). Исключений по видам налогов/взносов для 223-ФЗ не предусмотрено, применяются общие нормы НК РФ и ФЗ-212.

Процедура расчетов и отчетности заказчиком (Организация/ИП)

Сроки уплаты НДФЛ

• Не позднее дня, следующего за днем выплаты дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ).
• КБК для НДФЛ с доходов физлиц: 182 1 01 02010 01 1000 110 (с 2023 г. — единый налоговый платеж ЕНП, указывается КБК и ОКТМО).

Сроки уплаты страховых взносов

• Не позднее 15 числа месяца, следующего за кварталом, в котором произведены выплаты (п. 3 ст. 17 ФЗ-212).
• КБК для взносов по ГПХ: 392 1 02 14010 01 1000 110 (ПФР), 392 1 02 14020 01 1000 110 (ФОМС/ТФОМС), 392 1 02 14030 01 1000 110 (ФСС/СФР-ВНИМ). При ЕНП чаще используют единый КБК 182 1 02 02103 01 1000 110 с распределением по подвидом в платежке.

Отчетность

• НДФЛ: Единая отчетность по доходам физлиц (форма ЕФС-1 / раздел 1), сдается ежемесячно до 25 числа следующего месяца (с 2023 г.). Годовая 6-НДФЛ сдается до 25 февраля (по итогам года) и до 15 марта (итоговая).
• Взносы: Единая отчетность (ЕФС-1 / раздел 2 «Сведения о начисленных страховых взносах») — сдается ежемесячно до 25 числа.

Риск переквалификации в трудовой договор

ФНС и суды (обзор судебной практики за 2024 г., АО «Центр экономических экспертиз») активно проверяют ГПХ-договоры на предмет подмены трудовых отношений. Признаки трудового договора:

• Исполнитель выполняет работу лично, под контролем и по распорядку заказчика.
• Есть фиксированный график, отпуска, больничные, подчиненность внутреннему распорядку.
• Выплаты регулярные, фиксированные (оклад), не зависят от объема/результата.
• Исполнитель использует инструменты, оснащение, помещение заказчика.

Последствия переквалификации: Начисление НДФЛ (как налоговый агент), взносов 30% (как страхователь) за весь период, штрафы 20–40% (ст. 122, 123 НК РФ), пени, возможная уголовная ответственность (ст. 199.1 НК РФ — уклонение от уплаты взносов).

Чек-лист: как оформить договор правильно (2026 чек-лист)

1. Идентификация исполнителя: Проверить статус в ФНС (ИП, Самозанятый, просто физлицо) на день заключения и на день каждой выплаты.
2. Предмет договора: Четко описать результат (акт, отчет, товар), а не процесс. Указать сроки сдачи этапов.
3. Цена и порядок расчетов: Фиксированная цена за результат или ставка за единицу. Оплата по актам приема-сдачи.
4. Ответственность сторон: Штрафы/пени за просрочку результата, за некачественный результат (не за нарушение трудовой дисциплины).
5. Средства производства: Прописать, что исполнитель использует свои инструменты, материалы, помещение (если возможно).
6. Налоговые условия:
   • Для физлица: «Заказчик выступает налоговым агентом по НДФЛ, страхователем по взносам».
   • Для самозанятого: «Исполнитель гарантирует наличие статуса НПД, предоставляет чек из «Мой налог» при каждой оплате. Заказчик не удерживает НДФЛ, не платит взносы».
7. Акт приема-передачи: Обязательный документ для подтверждения факта оказания услуг/выполнения работ (основание для расхода по налогу на прибыль и НДС).

Резюме: Кто платит что (Сводная таблица)

Правильное определение статуса контрагента — ключ к налоговой безопасности. В 2024–2026 годах ФНС усиливает контроль за «серыми» схемами через ГПХ. Использование статуса самозанятого (НПД) остается оптимальным вариантом для разовых и периодических услуг от физлиц. При работе с обычными физлицами организация/ИП берет на себя функцию налогового агента и страхователя, что увеличивает стоимость контракта минимум на ~43% (13% НДФЛ + 30% взносов от валовой суммы). Всегда фиксируйте результат актом и проверяйте статус исполнителя перед каждой выплатой.

Статья подготовлена на основе положений НК РФ, ФЗ-212, ФЗ-223, разъяснений ФНС России, материалов систем ГАРАНТ, КонсультантПлюс и судебной практики 2023–2024 гг. Информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или юристом.