Тема налогообложения договоров, заключенных между физическими лицами, часто вызывает вопросы из-за неверного использования термина «налог на прибыль». Важно сразу прояснить: налог на прибыль платит организации (юридические лица). Физические лица платят НДФЛ (Налог на доходы физических лиц). Статья посвящена именно порядку расчета, удержания и уплаты НДФЛ по гражданско-правовым договорам между гражданами.

Основные виды договоров между физическими лицами

Гражданский кодекс РФ предусматривает множество типов договоров. Налоговые последствия зависят от вида договора и характера дохода:

• Договор подряда (ст. 702 ГК РФ), выполнение работы с передачей материального результата (ремонт, пошив, строительство).
• Договор возмездного оказания услуг (ст. 779 ГК РФ) — деятельность, не создающая материального результата (репетиторство, консультации, уборка, такси).
• Договор поручения (ст. 971 ГК РФ) — совершение юридических действий от имени другого лица.
• Договор займа (ст. 807 ГК РФ) — передача денег или вещей в долг. Проценты по займу — доход кредитора.
• Договор дарения (ст. 572 ГК РФ) — безвозмездная передача имущества.
• Договор аренды/найма (ст. 606, 671 ГК РФ) — передача имущества во временное пользование за плату.
• Договор купли-продажи (ст. 454 ГК РФ) — переход права собственности. Доход продавца — выручка за вычетом расходов/вычета.

Кто является налоговым агентом?

Это ключевой момент для договоров между двумя физическими лицами (ни одно из которых не является ИП или организацией).

Общее правило (п. 1 ст. 226 НК РФ):

Физическое лицо, выплачивающее доход другому физическому лицу, НЕ является налоговым агентом (за исключением случаев, прямо указанных в Кодексе, например, выплата дивидендов, процентов по облигациям через номинантов);

Последствия:

1. Заказчик (плательщик) не удерживает НДФЛ, не подает расчет 6-НДФЛ, не выдает справку 2-НДФЛ.
2. Исполнитель (получатель дохода) самостоятельно рассчитывает налог, подает декларацию 3-НДФЛ и платит налог в бюджет.

Исключения (когда заказчик — налоговый агент):

• Заказчик — индивидуальный предприниматель (ИП) или организация (даже на УСН/Патенте).
• Заказчик — нотариус, адвокат, арбитражный управляющий (при выплате вознаграждений определенным лицам).
• Выплата доходов нерезидентам РФ через российских налоговых агентов.

Налогообложение доходов Исполнителя (ФЛ)

Ставки НДФЛ (ст. 224 НК РФ):

• 13% — для налоговых резидентов РФ (находящихся в РФ не менее 183 дней за 12 месяцев). Примечание: с 2025 года для доходов свыше 5 млн руб. в год применяется прогрессивная шкала (15%, 18%, 20%, 22%).
• 30% — для нерезидентов РФ (иностранные граждане, не прошедшие тест резидентства).

Порядок расчета налоговой базы (ст. 214.7 НК РФ):

Доход исполнителя определяется по кассовому методу (фактически полученные деньги/имущество).

А. Договоры подряда / оказания услуг / поручения

Налоговая база = Вся полученная оплата (выручка).

Важное изменение с 2023 года (ФЗ-389): Физические лица (не ИП) имеют право уменьшить доход на документально подтвержденные расходы, связанные с получением дохода (п. 2 ст. 214.7 НК РФ).

• Расходы должны быть экономически обоснованными и документарно подтвержденными (чеки, счета, акты, накладные).
• Пример: Ремонтник купил краску и шпаклю за 20 000 руб., получил за работу 50 000 руб. Налоговая база = 30 000 руб. НДФЛ = 3 900 руб.
• Если расходов нет или они недокументированы — база = полная сумма оплаты (50 000 руб.).

Б. Договор займа (проценты)

Доход кредитора — полученные проценты. Налоговая база = сумма процентов. Расходы не учитываются.

Особенность: Если процентная ставка по займу ниже ключевой ставки ЦБ РФ (для резидентов) или ниже 9% (для нерезидентов), налоговый орган может пересчитать налог по рыночной ставке (п. 3 ст. 214.7 НК РФ).

В. Договор дарения

Стоимость полученного имущества — доход получателя (дареного).

Освобождение от НДФЛ (п; 18.1 ст. 217 НК РФ): Доходы в виде имущества, полученного по договору дарения от близких родственников (супруги, родители, дети, усыновители/усыновленные, полнородственные и неполнородственные братья/сестры, дедушки/бабушки, внуки/внучки), НЕ облагаются НДФЛ.

Подарки от других лиц (друзья, коллеги, далекшие родственники) облагаются НДФЛ по ставке 13%/30% от рыночной стоимости имущества.

Г. Договор купли-продажи имущества

Доход продавца — выручка от продажи.

• Имущество в собственности более минимального срока владения (обычно 5 лет, для жилья, полученного в наследство/дарение от близких/приватизации, 3 года): доход полностью освобожден от НДФЛ, декларация 3-НДФЛ не подается.
• Срок владения не истек: Налоговая база = Доход ౼ Имущественный вычет (до 1 000 000 руб. на недвижимость, 250 000 руб. на иное имущество) ИЛИ документированные расходы на приобретение.

Особенности взаимодействия с Самозанятыми (НПД)

Если Исполнитель зарегистрирован как плательщик Налога на профессиональный доход (НПД / Самозанятость):

• Он платит НПД (4% при работе с физлицами, 6% — с ИП/орг), а не НДФЛ.
• Заказчик (физлицо) НЕ является налоговым агентом по НПД.
• Исполнитель обязан выставить чек в приложении «Мой налог» в момент получения денег.
• Заказчик имеет право проверить статус исполнителя через сервис ФНС перед оплатой.

Риск переквалификации в трудовые отношения

Ссылка на информацию из интернета: «в случае признания отношений между физическим лицом заказчиком и физическим лицом исполнителем трудовыми, физическому лицу заказчику следует зарегистрировать трудовой договор…»

Суды и ГИТ (Государственная инспекция труда) активно проверяют договоры ГПХ (подряда/услуг) на предмет замены трудовых отношений (ст. 19.1 ТК РФ). Признаки трудовых отношений:

• Личное исполнение работ (исполнитель не может привлекать помощников без согласия).
• Подчинение внутреннему трудовому распорядку (график, режим, инструкции).
• Системные выплаты (аванс + зарплата 2 раза в месяц), а не поэтапная оплата за результат.
• Выполнение работы на территории/оборудовании заказчика.
• Отсутствие акта приема-передачи результата (или формальный характер акта).

Последствия переквалификации:

1. Заказчик признается работодателем.
2. Налоги: Заказчик должен удержать и перечислить НДФЛ за весь период (как налоговый агент), начислить страховые взносы (~30%), уплатить пени и штрафы (ст. 122, 126 НК РФ, ст. 5.27 КоАП РФ).
3. Исполнитель получает стаж, право на отпуск, больничный, защиту от увольнения.

Рекомендация: Грамотно оформляйте договоры ГПХ: фиксируйте результат (акт), даете свободу в методах/времени работы, платите за этапы/результат, не вводите штрафы за опоздания/прогулы.

Отчетность и сроки для Исполнителя (ФЛ, не ИП, не Самозанятый)

Штрафы за несдачу 3-НДФЛ (ст. 119 НК РФ): 5% от суммы налога за каждый полный/частичный месяц просрочки (мин. 1000 руб., макс. 30%). За неуплату — пени (ст. 75 НК РФ) и штраф 20-40% (ст. 122 НК РФ).

Пример расчета (Договор подряда между физлицами)

Условия: Заказчик (физлицо) нанял Исполнителя (физлицо, резидент РФ) за 100 000 руб. Исполнитель потратил 30 000 руб. на материалы (есть чеки/накладные).

1. Доход Исполнителя: 100 000 руб.
2. Расходы (документированные): 30 000 руб.
3. Налоговая база: 70 000 руб.
4. НДФЛ (13%): 9 100 руб.
5. Действия Заказчика: Переводит 100 000 руб. Исполнителю. Не удерживает налог. Не сдает отчетность.
6. Действия Исполнителя: До 30 апреля след. года сдает 3-НДФЛ (указывает доход 100 000, расход 30 000, налог 9 100). До 15 июля платит 9 100 руб.

Резюме: чек-лист для сторон

Для Заказчика (Физическое лицо):

• Заключите письменный договор (подряд/услуги/займ). Укажите предмет, срок, цену, порядок приемки (Акт).
• Не удерживайте НДФЛ (вы не налоговый агент).
• Сохраняйте документы подтверждающие расходы (договор, акты, платежки) — они могут понадобиться для подтверждения своих расходов (если вы ИП/орг) или при проверке ГИТ.
• Проверьте, не является ли исполнитель Самозанятым (через сервис ФНС), это снижает риски переквалификации.

Для Исполнителя (Физическое лицо):

• Ведите учет доходов и расходов (сохраняйте чеки на материалы, аренду инструментов, оплата курьеров и т.д.).
• Получайте подписанные Акты приема-передачи — главное подтверждение факта получения дохода.
• Сдавайте 3-НДФЛ ежегодно до 30 апреля.
• Платите налог до 15 июля (лучше заранее, чтобы избежать пени).
• Рассмотрите регистрацию Самозанятости (НПД) — ставка 4%, нет деклараций, автоматический расчет в приложении.

Договор между физическими лицами не порождает обязанностей налогового агента у заказчика. Вся ответственность за расчет и уплату НДФЛ (13% или 30%) ложится на исполнителя — получателя дохода. С 2023 года физлица-исполнители могут легально уменьшать налоговую базу на документированные расходы, что существенно снижает нагрузку. Главные риски — это штрафы за несдачу декларации 3-НДФЛ и переквалификация отношений в трудовые судом или ГИТ. Грамотное оформление документов (Договор + Акт + Чеки на расходы), залог безопасности для обеих сторон.