Договор цессии (уступки права требования), распространённый инструмент в деловом обороте‚ позволяющий кредитору передать своё право требования долга третьему лицу. При этом у бухгалтеров и юристов часто возникает вопрос: нужно ли выставлять счёт-фактуру при уступке права требования и как правильно оформить документы. Разберёмся в деталях.
Что такое договор цессии
Цессия — это соглашение‚ по которому первоначальный кредитор (цедент) передаёт право требования долга новому кредитору (цессионарию). Правовое регулирование закреплено в статьях 382–390 Гражданского кодекса РФ;
Ключевые особенности цессии:
- согласие должника для уступки права требования не требуется‚ если иное не установлено законом или договором;
- должника необходимо уведомить о переходе права требования;
- нельзя уступать требования‚ неразрывно связанные с личностью кредитора (алименты‚ возмещение вреда жизни и здоровью);
- если первоначальное обязательство заключено в письменной форме‚ цессия также оформляется письменно.
Обязательные условия договора цессии
Чтобы договор был действительным‚ в нём следует указать:
- Стороны сделки — полные реквизиты цедента и цессионария.
- Предмет договора — описание уступаемого права требования с указанием основания его возникновения (номер и дата основного договора‚ сумма долга‚ данные должника).
- Цена уступки — сумма‚ которую цессионарий платит цеденту (если цессия возмездная).
- Порядок расчётов, сроки и способ оплаты.
- Порядок передачи документов — цедент обязан передать цессионарию документы‚ подтверждающие право требования (договор‚ накладные‚ акты‚ счета-фактуры).
- Ответственность сторон — цедент отвечает за действительность передаваемого требования‚ но не за исполнение его должником (если не принял на себя поручительство).
Образец структуры договора цессии
ДОГОВОР УСТУПКИ ПРАВА ТРЕБОВАНИЯ (ЦЕССИИ) № ___
г. __________ «___» __________ 20__ г.
________________‚ именуемое в дальнейшем «Цедент»‚ в лице ________________‚ действующего на основании ________________‚ с одной стороны‚ и ________________‚ именуемое в дальнейшем «Цессионарий»‚ в лице ________________‚ с другой стороны‚ заключили настоящий договор о нижеследующем:
Предмет договора
Цедент уступает‚ а Цессионарий принимает право требования к ________________ (далее — Должник) задолженности в размере ______ руб.‚ возникшей на основании договора № ___ от «___» ______ 20__ г.
Цена договора и порядок расчётов
Цена уступаемого права требования составляет ______ руб.‚ в т.ч. НДС ______ руб. (либо «НДС не облагается»).
Оплата производится в течение ___ банковских дней с момента подписания договора.
Передача документов
Цедент в течение ___ дней передаёт Цессионарию оригиналы документов‚ подтверждающих право требования.
Ответственность сторон
Цедент гарантирует действительность уступаемого требования и отсутствие его передачи третьим лицам.
Заключительные положения
Договор вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами своих обязательств.
Реквизиты и подписи сторон
Счёт-фактура при цессии: когда нужен
Вопрос о счёте-фактуре при уступке права требования регулируется статьёй 155 Налогового кодекса РФ. Основные правила:
- Первичная уступка (цедент, поставщик товаров‚ работ‚ услуг): налоговая база по НДС определяется как превышение дохода от уступки над суммой уступаемого требования. Если уступка произведена по цене ниже или равной сумме долга (что бывает чаще всего)‚ налоговой базы не возникает‚ и счёт-фактура‚ как правило‚ не выставляется.
- Последующая уступка (цессионарий перепродаёт требование): НДС начисляется с разницы между ценой реализации и ценой приобретения требования. В этом случае счёт-фактура выставляется на сумму разницы.
- Уступка по договору займа или кредита — НДС не облагается (пп. 26 п. 3 ст. 149 НК РФ)‚ счёт-фактура не оформляется.
Как заполнить счёт-фактуру при цессии
Если счёт-фактура всё же требуется‚ его оформляют по общим правилам постановления Правительства РФ № 1137:
- В строке 1 указывают номер и дату документа.
- В строках 2–2б — данные продавца (цедента): наименование‚ адрес‚ ИНН/КПП.
- В строках 6–6б — данные покупателя (цессионария).
- В графе 1, наименование: «Уступка права требования по договору № ___ от ___».
- В графе 7 — налоговая ставка 20/120 (расчётная‚ так как НДС считается с разницы).
- В графе 9 — стоимость с учётом налога.
Документы‚ прилагаемые к договору цессии
Для корректного оформления сделки рекомендуется подготовить:
- уведомление должника о переходе права требования;
- акт приёма-передачи документов по уступаемому требованию;
- копию основного договора‚ из которого возникло требование;
- первичные документы‚ подтверждающие долг (акты‚ накладные‚ счета-фактуры).
Договор цессии требует внимательного подхода к формулировкам и налоговым последствиям. Счёт-фактура при уступке права требования выставляется не всегда — только при наличии налоговой базы по НДС. Перед заключением сделки целесообразно проконсультироваться с юристом и бухгалтером‚ чтобы избежать ошибок в документообороте и налоговом учёте.