Оформление добровольного страхования жизни и здоровья сотрудников, это популярный инструмент социальной политики компаний; Однако для признания затрат по таким договорам экономически обоснованными и уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль необходимо строго соблюдать требования Налогового кодекса РФ. В данной статье подробно разбираем правила учета расходов на добровольное страхование на случай смерти (и причинения вреда здоровью) в 2024–2026 годах.

Нормативная база: статьи 255 и 272 НК РФ

Порядок учета расходов на добровольное личное страхование работников регламентируется:

• п. 16 ст. 255 НК РФ — определяет состав расходов на оплату труда, к которым относятся платежи по договорам добровольного страхования;
• п. 6 ст. 272 НК РФ — устанавливает особенности учета расходов по обязательному и добровольному страхованию (признание расходов в момент оплаты);
• п. 1 ст. 273 НК РФ — нормирование расходов (лимит 15 000 рублей в год на одного работника).

Ключевые условия для признания расходов

Чтобы страховые взносы по договору добровольного страхования на случай смерти (ДСС) были приняты к вычету по налогу на прибыль, должны выполняться все следующие условия:

1. Страхователь, организация. Договор заключен от имени работодателя в пользу работника (застрахованного лица).
2. Лицензия страховщика. Страховая организация должна иметь лицензию на ведение соответствующего вида деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ (п. 16 ст. 255 НК РФ).
3. Предмет страхования. Договор должен предусматривать выплаты исключительно в случаях:
   • смерти застрахованного лица;
   • причинения вреда здоровью застрахованного лица (утраты трудоспособности, травм и т.д.).

   Важно: Если договор включает накопленную часть, выплаты при дожитии определенного возраста, пенсионное обеспечение или страхование от критических заболеваний (без привязки к вреду здоровью) — расходы по такому договору не нормируются по п. 16 ст. 255 НК РФ и учитываются по общим правилам (часто — не признаются затратами вообще, если не подпадают под другие подпункты ст. 255 НК РФ).

4. Фактическая оплата. Независимо от метода учета (начисления или кассовый), налоговую базу можно уменьшить только после фактической оплаты страховой премии по договору (п. 6 ст. 272 НК РФ). Авансовые платежи не дают права на вычет до момента перечисления полной суммы.

Нормирование расходов: лимит 15 000 рублей

Согласно п. 1 ст. 273 НК РФ, сумма расходов по договорам добровольного личного страхования на случай смерти и/или причинения вреда здоровью, учитываемая в налоговом учете, не может превышать 15 000 рублей в налоговый период на каждого работника.

Особенности расчета лимита:

• Единый лимит. Лимит в 15 000 руб. устанавливается на одного работника в год всего, независимо от количества договоров, заключенных на этого сотрудника (ДСС на случай смерти, ДСС на случай травмы, ДМС и др., если они подпадают под нормирование).
• Порядок зачета. Если затраты превышают лимит, «хвост» неперенесенных расходов на будущие периоды не переносится (в отличие от расходов на ДМС по п. 2 ст. 273 НК РФ, где есть перенос). Превышение просто не учитывается в расходах текущего периода.
• Пропорциональность. Если работник работал не полный год, лимит не пропорционализируется (позиция Минфина, закрепленная в практике). Лимит предоставляется в полном объеме за календарный год, в котором были оплачены взносы по данному сотруднику.

Момент признания расходов (п. 6 ст. 272 НК РФ)

Это критически важный момент для налогового учета:

Расходы по договорам добровольного страхования учитываются в налоговом учете в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были оплачены.

Пример: Договор заключен в декабре 2025 г., премия оплачена в январе 2026 г. Расход уменьшит налоговую базу 2026 года (если организация на общем режиме и применяет кассовый метод для страхования) или 1 квартал 2026 года. Начисление расходов в бухгалтерии (ДТ 26 / КТ 60, 76) в декабре 2025 г. для налогового учета значения не имеет — ждем оплаты.

Бухгалтерский учет vs Налоговый учет

Расхождения возникают из-за разницы в моментов признания и лимитов.

Страховые взносы (ОПС, ОМС, ВНИМ, НСЗ)

Суммы страховых премий по договорам ДСС на случай смерти/вреда здоровью, включенные в расходы на оплату труда (в пределах лимита 15 000 руб. и соблюдения условий ст. 255 НК РФ), не подлежат облажению страховыми взносами в соответствии с п. 28 ч. 1 ст. 422 НК РФ (исключение из базы взносов).

Если расходы не приняты к вычету по налогу на прибыль (превышение лимита, несоответствие условий договора), они также не включаются в базу страховых взносов, так как не являются выплатами по трудовому договору/закону, а представляют собой иные расходы работодателя (п. 1 ст. 421 НК РФ — доходы в натуре, подлежащие облажению, если не исключены). На практике: суммы сверх лимита/неподходящие договоры — облагаются взносами как доходы в натуре работников.

НДФЛ для работника

Страховые выплаты, полученные работником (или его наследниками) по договору ДСС на случай смерти/вреда здоровью, заключенному за счет работодателя:

• Не облагаются НДФЛ в пределах суммы страховых взносов, не превышающей 15 000 руб. в год на работника (п. 3 п. 1 ст. 214.7 НК РФ).
• Если взносы превысили 15 000 руб., разница считается доходом работника в виде материальной выгоды и облагается НДФЛ (13% / 30%) в момент оплаты премии работодателем.

Типичные ошибки и риски проверок

• Несоответствие предмета договора. Включение в договор рисков «критические заболевания», «операции», «дожитие возраста» без одновременного покрытия риска смерти/травмы. Такие договоры выпадают из п. 16 ст. 255 НК РФ. Риск: налоговая откажет в вычете по всей сумме договора.
• Оплата за счет работника. Если премию оплачивает работник (удержание из зарплаты), а организация лишь выступает посредником — расходов у организации нет, НДФЛ удерживать не с чего (но и вычета по налогу на прибыль нет).
• Игнорирование момента оплаты. Отражение расходов в налоговом учете в период начисления (бухгалтерский период), а не оплаты. Риск: начисление доп. налога, пени, штрафов по ст. 122 НК РФ.
• Превышение лимита 15 000 руб. без учета НДФЛ у работника и взносов. Часто бухгалтерия списывает полную сумму в расходы, а налоговый учет корректирует только в конце года, забыв про НДФЛ/взносы на превышение.
• Отсутствие лицензии у страховщика. Проверка лицензии на сайте ЦБ РФ обязательна перед заключением договора.

Оформление в 1С:ЗУП / 1С:Бухгалтерия (актуально на 2024–2026 гг.)

В типовых конфигурациях 1С (релизы 3.0.133+ для Бухгалтерии 3.0, актуальные релизы ЗУП 3.1) учет автоматизирован:

1. Документ «Договор добровольного страхования»: Указывается вид страхования — «Добровольное личное страхование (на случай смерти, причинения вреда здоровью)».
2. Документ «Начисление страховки» / «Взносы по ДСС»: Формирует расходы в бухучете (ДТ 26/44 / КТ 60/76).
3. Документ «Оплата по договору страхования» (или оплата из кассы/БС): Именно этот документ генерирует запись в регистре «Расходы на оплату труда» для налогового учета (НУ) по налогу на прибыль.
4. Регламентная операция «Нормирование расходов на страхование» (в закрытии месяца/года): Система автоматически сверяет суммы оплаченных взносов по каждому сотруднику с лимитом 15 000 руб. Превышение переносится в постоянные разницы (увеличение налоговой базы).
5. НДФЛ: При расчете зарплаты/аванса система анализирует накопленные взносы по ДСС с начала года. Если сумма превышает 15 000 руб. — начисляет материальную выгоду (Код дохода 2720) и удерживает НДФЛ.

Резюме: чек-лист для безопасного вычета

Перед заключением и оплатой договора проверьте:

• [ ] Страхователь, наша организация.
• [ ] У страховщика есть действующая лицензия ЦБ РФ на вид деятельности «Страхование жизни» (или «Личное страхование» с правом ведения страхования жизни);
• [ ] Договор покрывает только риски: смерть и/или причинение вреда здоровью (инвалидность, травмы). Нет накопления, дожития, пенсии, критических заболеваний (как отдельный риск без травмы).
• [ ] Премия оплачена с расчетного счета организации (не удержана у работника).
• [ ] Сумма оплаченной премии на работника за год не превышает 15 000 руб. (или мы готовы облагать превышение НДФЛ/взносами).
• [ ] В налоговом учете расход будет признан в периоде оплаты, а не заключения договора.

Добровольное страхование на случай смерти — эффективный инструмент мотивации и защиты сотрудников, который позволяет легально уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль и базу страховых взносов. Главное — соблюдать «золотой треугольник» условий: правильный предмет договора (смерть/травма) + лицензированный страховщик + оплата за счет работодателя + учет лимита 15 000 руб. + признание расхода при оплате. Соблюдение этих правил исключает риски дополнительных начислений при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основании положений НК РФ (ст. 255, 272, 273, 422), писем Минфина РФ (в т.ч. от № 03-03-06/3/2) и судебной практики. Информация актуальна на 2024–2026 годы. Перед применением рекомендуется сверить актуальность нормативных актов.