Понятие «единый налог» в российском налоговом праве применяется к нескольким специальным налоговым режимам. Наиболее часто этот термин ассоциируется с упрощенной системой налогообложения (УСН) по объекту «Доходы минус расходы» (ставка 15%) и единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН). В обоих случаях налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы. Ниже подробно рассматриваются правила учета, формирования базы и сроков уплаты, актуальные на 2025–2026 годы.

Нормативная база и применимые режимы

Порядок расчета единого налога регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ):

• Глава 26.2 НК РФ — Упрощенная система налогообложения (УСН). Единый налог платится вместо налога на прибыль, НДС (кроме ввозного), имущественного налога и НДФЛ по доходам от деятельности по УСН.
• Глава 26.1 НК РФ, Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН). Применяется организациями и ИП, производящими и реализующими сельхозпродукцию (доля доходов от реализации не менее 70%).
• Глава 26.5 НК РФ, Патентная система налогообложения (ПСН). Здесь «единый налог» представляет собой фиксированную стоимость патента, расчет которой не требует учета расходов.

Важно: С 2023 года введен механизм единого налогового платежа (ЕНП) и единого налогового счета (ЕНС). Все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы перечисляются единым платежом в бюджет, а налоговый орган самостоятельно распределяет средства по обязательствам.

Учет доходов и расходов: Книга учета доходов и расходов (КУДиР)

Согласно ст. 346.24 НК РФ (для УСН) и ст. 346.5 НК РФ (для ЕСХН), налогоплательщики обязаны вести КУДиР. Это единственный регистр учета для целей расчета единого налога по данным режимам.

Общие правила ведения КУДиР:

1. Форма: Утверждена приказом Минфина РФ (для УСН — приказ от № 135н, для ЕСХН, аналогичные принципы). Ведется на бумажном или электронном носителе.
2. Хронологичность: Записи вносятся по мере совершения операций, но не реже одного раза в квартал.
3. Сохранность: КУДиР и первичные документы хранятся в течение 5 лет после истечения срока действия режима.
4. Нумерация и перешив: При бумажном виде страницы нумеруются, перешиваются, подписываются налогоплательщиком (директором/ИП) и скрепляются печатью (если есть).

Что учитывается в доходах:

• Выручка от продажи товаров (работ, услуг), имущественных прав.
• Неоперационные доходы (п. 1 ст. 251 НК РФ для УСН «Доходы-Расходы» и ст. 346.5 НК РФ для ЕСХН имеют свои списки).
• Исключения: Дивиденды, доходы от участия в уставных капиталах, возмещения убытков и др., не включаются в доходы по УСН/ЕСХН (п. 1.1 ст. 346.15, п. 2 ст. 346.5 НК РФ).

Что учитывается в расходах (только для УСН «Доходы-Расходы» и ЕСХН):

Расходы признаются только те, что:

• Экономически обоснованы и документально подтверждены.
• Направлены на получение доходов.
• Включены в замкнутый перечень ст. 346.16 НК РФ (для УСН) или ст. 346.5 НК РФ (для ЕСХН).

Примеры допустимых расходов: закупка товаров/материалов, оплата труда + взносы, аренда, амортизация ОС (линейным способом), транспортные расходы, реклама, обучение персонала.

Недопустимые расходы (не уменьшают базу): представительские расходы (свыше 4% фонда оплаты труда), проценты по кредитам (свыше нормы), штрафы/пени, дивиденды, расходы на приобретение прав на результаты интеллектуальной деятельности (с ограничениями).

Порядок исчисления налога

УСН (Объект «Доходы минус расходы»):

Налоговая база = Доходы (кв. 1 КУДиР) – Расходы (кв. 2 КУДиР)

Единый налог = Налоговая база × 15% (или сниженная региональная ставка до 5%)

Минимальный налог (1% от доходов) для данного объекта не применяется.

ЕСХН:

Налоговая база = Доходы (по ЕСХН) – Расходы (по ЕСХН)

Единый налог = Налоговая база × 6%

Если расходы превышают доходы (убыток), налог не уплачивается, убыток переносится на будущие периоды (в пределах 10 лет для УСН, бессрочно для ЕСХН до полного покрытия).

Авансовые платежи и итоговый расчет

Налогоплательщики УСН и ЕСХН уплачивают авансовые платежи за отчетные периоды и итоговый налог за год.

Сроки уплаты (актуально для 2025–2026 гг.):

* Для ЕСХН: налог за 2025 год — до 30 марта 2026 г. (так как 28 марта — суббота).
Для УСН: декларация сдается до 25 апреля, налог уплачивается до 28 апреля (если 25-е — выходной).

Пример расчета (ЕСХН за 2025 год):

• Аванс за I полугодие 2025 г., уплаченный : 120 000 руб.
• Доплата к : 230 000 руб. (350 000 – 120 000).

Особенности перехода с/на ЕСХН и УСН (НДС)

Если организация/ИП на ЕСХН или УСН (доходы-расходы) переходит на ОСН (общую систему) и становится плательщиком НДС (ст. 346.11, 346.27 НК РФ), возникает обязанность «восстановить» НДС по остаткам товаров/материалов:

• Суммы НДС, предъявленные поставщиками по товарам, остающимся на балансе на дату перехода, подлежат вычету (при наличии счетов-фактур).
• Если счетов-фактур нет (например, покупка у физлиц или на УСН/ЕСХН), вычет не предоставляется.

Комбинирование режимов (УСН + ПСН / ЕСХН + ПСН)

Законодательство позволяет одновременно применять:

• УСН и ПСН (для ИП).
• ЕСХН и ПСН (для ИП и организаций).

Условие: Деятельность по ПСН должна вестись отдельно (отдельный учет доходов/расходов, отдельный КУДиР или книга учета доходов по ПСН). Расходы по ПСН в базу УСН/ЕСХН не попадают, и наоборот. Это позволяет оптимизировать нагрузку: например, розницу — на ПСН, опт — на УСН/ЕСХН.

Расширение действия режимов на новые территории

С 1 января 2023 года УСН, ПСН, ЕСХН и Налог на профессиональный доход (НПД) применяются на территории Херсонской области, Запорожской области, ДНР и ЛНР (ФЗ от № 319-ФЗ). Налогоплательщики на этих территориях получили право перейти на специальные режимы в общем порядке.

Частые ошибки при расчете «для целей единого налога»

1. Учет недокументированных расходов. Без первички (договор, накладная, чек, акт) расход в КУДиР не учитывается.
2. Включение в расходы статей, не входящих в ст. 346.16 / 346.5 НК РФ. Например, оплата обучения родственников, благотворительность (кроме целевой), судебные издержки по спорам не хозяйственного характера.
3. Игнорирование правила «кассового метода» для УСН. Доход/расход учитывается в день оплаты (поступления/списания денег), а не в день отгрузки/подписания акта.
4. Несвоевременная подача уведомления об авансе по ЕСХН. Штраф 200 руб. (ст. 126 НК РФ), но главное — риск блокировки счета за неуплату аванса.
5. Ошибки в ЕНП/ЕНС. Неуказание правильного КБК, ОКТМО или периода (код периода) приводит к «зависанию» денег на счете и начислению пени.

Отчетность

• УСН: Декларация по УСН сдается ежегодно до 25 апреля г., следующего за отчетным (с 2025 г. — только в электронном виде через личный кабинет/ЭДО).
• ЕСХН: Декларация по ЕСХН сдается ежегодно до 31 марта г., следующего за отчетным (электронно).
• ПСН: Декларации нет, сдается только уведомление о доходах по патенту по истечении срока действия патента (не позднее 20-го числа месяца, следующего за истечением).

Расчет единого налога по УСН («Доходы минус расходы») и ЕСХН требует дисциплинированного ведения Книги учета доходов и расходов (КУДиР). Ключевыми моментами являются: строгое следование замкнутым перечням расходов (ст. 346.16 и 346.5 НК РФ), применение кассового метода учета, своевременная уплата авансовых платежей через ЕНП/ЕНС и корректное заполнение деклараций. Возможность комбинирования режимов (ЕСХН/УСН + ПСН) дает дополнительные инструменты для легальной налоговой оптимизации сельхозпроизводителей и малого бизнеса.

Рекомендация: Регулярно сверяйте остатки на ЕНС в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) и используйте программное обеспечение для ведения КУДиР, автоматизирующее расчет базы и формирование деклараций.