Многие руководители и бухгалтеры коллегий адвокатов задаются вопросом: обязана ли коллегия представлять декларацию по налогу на добавленную стоимость‚ если её деятельность освобождена от налогообложения? Разберём этот вопрос подробно на основании норм Налогового кодекса РФ.
Правовой статус коллегии адвокатов
Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией‚ основанной на членстве и действующей на основании устава‚ утверждаемого её учредителями‚ и заключаемого ими учредительного договора (п. 2 ст. 22 Федерального закона от № 63-ФЗ «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»). Как правило‚ коллегия применяет общий режим налогообложения.
Является ли коллегия плательщиком НДС
В соответствии со ст. 143 НК РФ плательщиками налога на добавленную стоимость признаются организации. Следовательно‚ коллегия адвокатов является плательщиком НДС‚ несмотря на свой некоммерческий статус.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ‚ услуг)‚ а также передаче имущественных прав на территории Российской Федерации‚ за исключением операций‚ не признаваемых объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 146 НК РФ.
Освобождение от НДС
Операции‚ не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)‚ перечислены в ст. 149 НК РФ. В частности‚ в соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС оказание услуг коллегиями адвокатов‚ адвокатскими бюро‚ адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности.
Таким образом‚ основная деятельность коллегии — оказание услуг своим членам — НДС не облагается. Однако это не освобождает коллегию от обязанности сдавать декларацию.
Обязанность представления декларации по НДС
Как плательщик НДС коллегия адвокатов на основании п. 5 ст. 174 НК РФ обязана представить в налоговый орган по месту своего учёта соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца‚ следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом).
При этом согласно Порядку заполнения налоговой декларации по НДС операции‚ не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ‚ подлежат отражению налогоплательщиками в разделе 7 декларации по НДС.
Что нужно заполнить в декларации
- Титульный лист;
- Раздел 1 (сумма налога к уплате или возмещению, при отсутствии облагаемых операций проставляются нули);
- Раздел 7 — отражение операций‚ освобождённых от налогообложения (услуги членам коллегии по пп. 14 п. 3 ст. 149 НК РФ).
Если коллегия осуществляет и облагаемые операции (например‚ сдача имущества в аренду‚ реализация товаров)‚ необходимо заполнять также разделы 3‚ 8‚ 9 и другие соответствующие разделы.
Декларация по налогу на прибыль
Согласно ст. 246 НК РФ плательщиками налога на прибыль организаций признаются российские организации. Пунктом 1 ст. 289 НК РФ установлено‚ что налогоплательщики‚ независимо от наличия у них обязанности по уплате налога‚ обязаны представлять налоговые декларации в налоговые органы.
Иными словами‚ некоммерческие организации (в т.ч. коллегии адвокатов) обязаны представлять декларации независимо от того‚ возникает ли у них объект налогообложения или нет.
Особый порядок установлен п. 2 ст. 289 НК РФ: некоммерческие организации‚ у которых не возникает обязательств по уплате налога‚ представляют декларацию по упрощённой форме по истечении налогового периода — календарного года (ст. 285 НК РФ). То есть ежеквартально такую декларацию сдавать не требуется.
- Коллегия адвокатов является плательщиком НДС и обязана ежеквартально сдавать декларацию по НДС‚ даже если все её операции освобождены от налога.
- Освобождённые операции отражаются в разделе 7 декларации.
- Декларация по налогу на прибыль при отсутствии обязательств по уплате налога сдаётся по упрощённой форме один раз в год.
- Несвоевременное представление деклараций влечёт налоговую ответственность в виде штрафа‚ поэтому сроки сдачи отчётности следует строго соблюдать.
Рекомендация: поскольку формы деклараций и порядок их заполнения периодически обновляются‚ перед сдачей отчётности следует проверять актуальные формы на официальном сайте ФНС России или консультироваться с профильным специалистом.