С 2025 года декларация по налогу на прибыль организаций претерпела значительные изменения; Утвержден новый бланк (Приказ ФНС России от № ЕД-7-3/830 в ред. Приказа от № ЕД-7-3/855), изменились налоговые ставки (общая — 25%, для ИТ-компаний — 5% на 2025–2030 гг.) и структура отчетности. В связи с этим у бухгалтеров и налоговых консультантов часто возникает вопрос: где находится «Раздел 4» и как его заполнять?

В данной статье подробно разберем актуальную структуру декларации, объясним, почему в новом бланке нет «Раздела 4» в привычном понимании, и детально разберем Приложение 4 к Листу 02 — документ, который чаще всего имеют в виду под этим термином.

Ключевые изменения декларации по налогу на прибыль с отчетности за 2025 год

Перед тем как переходить к заполнению конкретных листов, необходимо учесть фундаментальные нововведения, вступившие в силу с :

• Новый бланк: Действует форма, утвержденная Приказом ФНС № ЕД-7-3/830 в редакции Приказа № ЕД-7-3/855. Старый бланк (Приказ ММВ-7-3/475) для отчетности за 2025 год не применяется.
• Повышение ставки: Базовая ставка налога на прибыль увеличена с 20% до 25% (ст. 284 НК РФ).
• ИТ-компании: Установлена пониженная ставка 5% на 2025–2030 годы (при выполнении условий ст. 284.1 НК РФ). В декларации это отражается отдельными строками и кодами ставок.
• Исправление ошибок прошлых лет: Если в 2024 году применялась ставка 20%, а в 2025 году, 25%, исправление ошибки 2024 года через декларацию за 2025 год недопустимо (начислится 25% вместо 20%). Ошибки прошлых периодов исправляются только уточненной декларацией за тот период, к которому они относятся.

Структура актуальной декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-3/855)

В новой форме декларации нет «Раздела 4» в основном теле документа. Основная часть состоит из трех разделов. Полный состав обязательных и условно обязательных листов выглядит следующим образом:

1. Титульный лист — обязателен всегда.
2. Раздел 1. Расчет налоговой базы (подразделы 1.1 и 1.2) — обязателен.
3. Раздел 2. Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей к уплате в бюджет (подразделы 2.1, 2.2) — обязателен.
4. Раздел 3. Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль (подразделы 3.1, 3.2) — обязателен для организаций, применяющих авансовые платежи.
5. Лист 02. Сведения об участии в российских и иностранных организациях — обязателен (даже если участия нет, сдается с нулевыми показателями или с пометкой об отсутствии).
6. Приложения к Листу 02 (Приложения 1, 2, 3, 4, 5) — заполняются при наличии соответствующих оснований.
7. Лист 03 (для обособленных подразделений), Лист 04 (для консолидированной группы) и др. — по необходимости.

Важно: В старой форме (до 2025 г.) также было только 3 раздела. «Раздела 4» в теле декларации никогда не существовало. Под «Разделом 4» специалисты чаще всего подразумевают Приложение 4 к Листу 02.

Приложение 4 к Листу 02: назначение, кто сдает и как заполнять

Назначение Приложения 4

Приложение 4 к Листу 02 предназначено для отражения сведений о доходах и расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль по различным налоговым ставкам.

С введением с 2025 года дифференцированных ставок (25% — общая, 5% — ИТ, 15%/30% — нерезиденты, 0%/13%/15% — дивиденды и др.) необходимость в раздельной аналитике по ставкам стала критичной. Именно Приложение 4 служит инструментом для ФНС контроля правильности применения ставок в Разделе 1 и Разделе 2.

Кто обязан сдавать Приложение 4

Приложение 4 заполняется и представляется в составе декларации, если организация в отчетном периоде:

• Имела доходы/расходы, облагаемые по разным ставкам (например, основная деятельность — 25%, доходы от участия в ИТ-деятельности — 5%, дивиденды — 13%/15%).
• Применяла специальные налоговые режимы или льготы, меняющие ставку для отдельных видов дохода.
• Является нерезидентом, осуществляющим деятельность в РФ через ПП, и имеет доходы, облагаемые по разным ставкам (20%/15%/30%).

Если вся прибыль облагается единой ставкой (например, только 25%), Приложение 4 сдавать не нужно.

Структура и порядок заполнения Приложения 4 (пошагово)

Приложение состоит из табличной части, где по строкам распределяются показатели по кодам ставок.

Основные колонки Приложения 4:

• Код налоговой ставки (согласно справочнику ФНС: 01 — 25%, 02 — 20% (для старых периодов/спец. случаев), 03 — 15%, 04 — 13%, 05 — 5% (ИТ), 06 — 0%, 07, 30% и др.).
• Наименование ставки (автозаполнение по коду).
• Сумма доходов (учтенных в налоговой базе по данной ставке).
• Сумма расходов (учтенных в налоговой базе по данной ставке).
• Налоговая база (прибыль/убыток) по данной ставке (разница доходов и расходов).
• Сумма налога, исчисленная по данной ставке.

Алгоритм заполнения:

1. Сформируйте аналитику по ставкам: В учетной политике и системе учета (1С, SAP и др.) настройте раздельный учет доходов/расходов по статьям, имеющим разные ставки налога на прибыль.
2. Определите коды ставок: Сопоставьте каждый вид дохода/расхода с кодом ставки из справочника ФНС (приложение к Приказу № ЕД-7-3/855).
   Пример: 01 — 25% (общая), 05 — 5% (ИТ-компании), 04 — 13% (дивиденды от российских организаций), 06 — 0% (доходы, освобожденные от налога, например, по ст. 284.1 НК РФ для ИТ при выполнении условий).
3. Заполните строки: Для каждого кода ставки укажите суммы доходов и расходов. Суммы по всем строкам Приложения 4 в разрезе доходов/расходов должны сходиться с итоговыми показателями Раздела 1 (строки 010, 020 и др.).
4. Проверьте перекрестные контрольные соотношения:
   • Сумма налога по всем строкам Приложения 4 = Сумма налога в Разделе 2 (стр. 180).
   • Налоговая база по каждой ставке в Приложении 4 = База в Разделе 2 (подраздел 2.1) по соответствующим строкам.

Пример ситуации заполнения (ИТ-компания, 2025 год)

Организация — участник реестра ИТ-компаний. Имеет доход от реализации ПО (ставка 5%) и доход от аренды помещений (ставка 25%). Получила дивиденды от российской организации (ставка 13%).

Сроки сдачи декларации за 4 квартал 2025 года (Годовая за 2025 год)

Декларация по итогам 2025 года (за 4 квартал / годовая) сдается на новом бланке (Приказ № ЕД-7-3/855).

• Срок сдачи декларации: не позднее 25 марта 2026 года (п. 6 ст. 289 НК РФ).
• Срок уплаты налога (сальдо за год): не позднее 28 марта 2026 года (п. 7 ст. 289 НК РФ).
• Срок уплаты авансового платежа за 4 квартал 2025 г.: не позднее 28 декабря 2025 года (п. 5 ст. 286 НК РФ).

Внимание: Промежуточные декларации за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев 2025 года сдавались в 2025 году на бланке Приказа № ЕД-7-3/830 (первоначальной редакции). Годовая декларация за 2025 год сдается на бланке в ред. Приказа № ЕД-7-3/855.

Типичные ошибки при заполнении (фокус на Приложении 4 и ставках)

1. Использование старого бланка. Сдача годовой за 2025 год на форме 2024 года — основание для штрафа за несдачу (ст. 119, 126 НК РФ) и требования представить отчетность в установленном формате.
2. Незаполнение Приложения 4 при наличии разных ставок. Если есть доходы по ставке 5% (ИТ) и 25% (основная), а Приложение 4 не сдано — инспекция не сможет проверить правильность расчета налога, вышлет требование, назначит штрафы.
3. Расхождение итогов Приложения 4 и Разделов 1/2. Суммы доходов/расходов/налога в Приложении 4 должны в точности совпадать с развернутыми данными в Разделе 1 и расчетом налога в Разделе 2.
4. Неверный код ставки. Например, использование кода «01» (20%) вместо «01» (25%) или путаница с кодом 5% для ИТ. В справочнике к новому приказу коды могут отличаться от старых, проверяйте приложение к Приказу № ЕД-7-3/855.
5. Исправление ошибок 2024 года в декларации за 2025 год. Как указано в разъяснениях ФНС, это ведет к перерасчету налога по ставке 25% вместо 20%. Допускается только уточненная декларация за 2024 год.

Практический чек-лист перед отправкой (2025 год)

• [ ] Использован бланк Приказа ФНС № ЕД-7-3/855 от .
• [ ] Титульный лист: верный код вида отчетности (годовая — «31», уточняющая — «32» и т.д.), код налогового периода (34 — год), код исправления (0 — первичная).
• [ ] Раздел 1: Заполнены подразделы 1.1 и 1.2. Учтены все налоговые/бухгалтерские различия (ПБУ 18/02).
• [ ] Раздел 2: Расчет налога по ставкам 25%, 5%, 13%, 15%, 0%, 30%. Суммы совпадают с Приложением 4.
• [ ] Раздел 3: Расчет авансовых платежей (если применялись). Проверка погашения авансов за год.
• [ ] Лист 02: Заполнен (даже при отсутствии участия, ставится признак «Нет сведений» или заполняются нули в строке 010).
• [ ] Приложение 4 к Листу 02: Заполнено обязательно, если есть доходы по разным ставкам (25% и 5%, или дивиденды и т.д.). Контрольные суммы сходятся с Разделами 1 и 2.
• [ ] Подписание уполномоченным лицом и ЭП (при электронной сдаче через ЭДО/Личный кабинет/Контур.Экстерн).
• [ ] Сдано не позднее .

В актуальной декларации по налогу на прибыль за 2025 год (бланк Приказа ФНС № ЕД-7-3/855) отдельного «Раздела 4» не существует. Основная структура состоит из Разделов 1, 2, 3, Листа 02 и Приложений к нему.

Под «Разделом 4» на практике почти всегда понимают Приложение 4 к Листу 02, «Сведения о доходах и расходах, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль по различным налоговым ставкам». С введением ставки 25% и сохранения/введения льготных ставок (5% для ИТ, 13%/15% для дивидендов) это Приложение стало обязательным для подавляющего большинства организаций, имеющих смешанную структуру доходов.

Главные правила успеха: используйте только актуальный бланк, настройте раздельный учет по ставкам в программе, тщательно сверяйте итоги Приложения 4 с Разделами 1 и 2, и сдавайте отчетность в срок — до 25 марта 2026 года.

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС России от № ЕД-7-3/830 в ред. от № ЕД-7-3/855. Информация актуальна на . Данный материал носит информационный характер и не является консультацией по конкретной ситуации.