С 2025 года налогоплательщики налога на прибыль применяют обновленную форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/934@․ Отчет за 2025 год становится первым, сдаваемым по новой форме․ Ниже подробно разбираем, как правильно отразить оприходованные излишки имущества в новой декларации, какие дедлайны соблюдать и на какие нюансы обратить внимание․

Правовая природа дохода от оприходования излишков

Согласно п․ 20 ст․ 250 НК РФ, в состав доходов от реализации имущественных прав (нереализационных доходов) включается стоимость излишков имущества, выявленных в процессе инвентаризации, а также имущества, полученного безвозмездно (за исключением случаев, предусмотренных п․ 11․1 ст․ 251 НК РФ)․

Важно: Данный доход относится к доходам, не связанным с реализацией товаров (работ, услуг), и подлежит отражению в декларации отдельно от выручки от основной деятельности․

Момент возникновения дохода

В соответствии с п․ 2 ст․ 271 НК РФ, доход в виде стоимости оприходованных излишков признается полученным в день проведения инвентаризации (дате составления инвентаризационной описи или акта инвентаризационной комиссии), если иное не установлено НК РФ․

Оценка излишков для налоговых целей

Стоимость излишков определяется по рыночным ценам на день инвентаризации (ст․ 250, ст․ 268 НК РФ)․ Если рыночная цена не может быть определена, применяется порядок, установленный ст․ 40 НК РФ (расчетный метод)․ В бухгалтерском учете (ПБУ 2/2008, ФСБУ 27/2021) излишки оприходовываются по текущей рыночной стоимости (дебет 10, 41 и т․д․ — кредит 91․01), что, как правило, совпадает с налоговым учетом․

Новая форма декларации за 2025 год: ключевые изменения

Новая форма декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-3/934@) кардинально отличается от предыдущей (Приказ ММВ-7-3/558@)․ Основные изменения, затрагивающие отражение нереализационных доходов:

• Структура разделов: Декларация состоит из ьного листа, Раздела 1 (Расчет налоговой базы), Раздела 2 (Расчет суммы налога), Раздела 3 (Авансовые платежи) и приложений․
• Коды вида отчетности: В ьном листе указывается код вида отчетности (например, «1» — за отчетный период, «2» — уточняющая);
• Детализация в Разделе 1: Таблица Раздела 1 теперь требует более гранулярного распределения доходов и расходов по статьям и кодам источников происхождения доходов․

Отражение оприходованных излишков в Разделе 1 декларации

Доход от оприходования излишков отражается в Разделе 1 «Расчет налоговой базы по налогу на прибыль»․

Строки таблицы Раздела 1

В таблице Раздела 1 доход заводится в блоке «Доходы, не связанные с реализацией» (обычно строки с кодами 2000-2999 в старой нумерации, в новой форме — по строкам таблицы 1 Раздела 1)․

1. Столбец 1 (Наименование показателя): «Доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации» (или аналогичное наименование, соответствующее п․ 20 ст․ 250 НК РФ)․
2. Столбец 2 (Код источника происхождения дохода): Указывается код 2000 (Доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации) согласно Приложению № 2 к Приказу ФНС от № ЕД-7-3/934@ (Классификатор источников происхождения доходов и расходов)․
3. Столбец 3 (Сумма дохода): Сумма дохода в рублях (без копеек, округление по математическим правилам)․
4. Столбцы 4–7 (Расходы): Обычно не заполняются по данной строке, так как прямых расходов на получение данного дохода нет (за исключением случаев, если были затраты на проведение инвентаризации, их оценку, тогда они отражаются отдельно по кодам расходов)․

Пример заполнения строки (условно)

Строка XXX:
Наименование: Доходы в виде стоимости излишков имущества, выявленных при инвентаризации
Код источника: 2000
Сумма дохода: 150 000
Сумма расходов: 0

НДФЛ / Налог на прибыль по доходам иностранных организаций

Если налогоплательщик — налоговый агент по доходам иностранных организаций, и излишки выявлены у иностранной организации (через ПЕ или без ПЕ), заполняются соответствующие приложения к декларации (Приложение № 2 к Разделу 1 или Раздел 2 декларации для иностранных организаций)․ Для российских организаций на общей системе — только Раздел 1․

Отражение в Разделе 2 (Расчет суммы налога)

Сумма дохода из строки Раздела 1 (код 2000) автоматически (или вручную) переносится в Раздел 2 «Расчет суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период»․

• В строке «Налоговая база» (обычно строка 010) увеличивается на сумму оприходованных излишков․
• Расчет налога производится по установленной ставке (базовая 20% или сниженные/специальные режимы, если применимо)․
• В строке «Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный (налоговый) период» формируется итоговая сумма к оплате․

Дедлайны сдачи декларации за 2025 год

Сроки сдачи декларации по налогу на прибыль за 2025 год (первый отчет по новой форме) устанавливаются ст․ 289 НК РФ и зависят от порядка уплаты авансовых платежей:

Примечание: Поскольку 28 марта 2026 года выпадает на субботу, крайний срок сдачи и оплаты сдвигается на понедельник, 30 марта 2026 года (согласно п․ 7 ст․ 6․1 НК РФ)․

Бухгалтерский и налоговый учет: сверка данных

Перед заполнением декларации необходимо свести данные бухгалтерского и налогового учета․

Проводки по оприходованию излишков:

• Дебет 10 (41, 08 и т․д․) — Кредит 91․01 — оприходование излишков по рыночной стоимости (бухучет)․
• Дебет 91․02 — Кредит 68 (подучет 91․02/68), начисление налога на прибыль (если организация применяет ПБУ 18/02 и учитывает ПР/ВР)․

Контрольная цифра: Сумма по кредиту счета 91․01 (субсчет «Излишки при инвентаризации») за год должна совпадать со суммой дохода, заявленной в декларации по коду 2000 Раздела 1․

Типичные ошибки и риски при заполнении

1. Неверный код источника дохода․ Использование кодов реализации (1000, 1100) вместо кода 2000․ Это приведет к расхождению с данными по НДС (если излишки не облагаются НДС) и вопросам ФНС․
2. Игнорирование НДС; Оприходование излишков не является объектом обложения НДС (п․ 2 ст․ 39 НК РФ — не реализация)․ В декларации по НДС они не отражаются․ В декларации по налогу на прибыль — отражаются․ Не путайте формы․
3. Неправильная оценка․ Оприходование по балансовой (амортизированной) стоимости вместо рыночной․ Налоговая проверка переквалифицирует разницу в доходы (штрафы по ст․ 122 НК РФ)․
4. Пропуск срока инвентаризации․ Если инвентаризация проведена в декабре 2025 г․, доход относится к 2025 году․ Если акт составлен в январе 2026 г․ — доход 2026 года (п․ 2 ст․ 271 НК РФ)․
5. Незаполнение Раздела 3 (Авансовые платежи)․ Даже если авансовые платежи не уплачивались (орг․ освобождена), Раздел 3 заполняется (ставится прочерк или нули в зависимости от технических требований формата XML/JSON)․

Порядок сдачи: электронный формат

Декларация по налогу на прибыль сдается исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (формат XML/JSON, установленный Приказом ФНС № ЕД-7-3/934@)․ Бумажные декларации не принимаются (кроме исключений для ИП на общ․ системе, но те не платят налог на прибыль)․

Файл должен пройти контроль форматно-логического контроля (ФЛК) актуальной версии (на 2025 год — версия 5․07 или выше, уточняйте на сайте ФНС перед сдачей)․

Резюме: чек-лист перед отправкой

• [ ] Проведена инвентаризация в 2025 году, составлен Акт инвентаризационной комиссии (ИНВ-18, ИНВ-19 или иной утвержденный форм)․
• [ ] Рыночная стоимость излишков обоснована (акт оценщика, справочники цен, данные бирж)․
• [ ] Проводка Дебет 10/41, Кредит 91․01 отражена в бухучете декабря 2025 (месяца инвентаризации)․
• [ ] В Разделе 1 декларации заполнена строка с кодом источника 2000, сумма совпадает с Кт 91․01․
• [ ] Раздел 2 корректно рассчитал налог на увеличенной базе․
• [ ] Раздел 3 заполнен согласно применяемому порядку авансовых платежей․
• [ ] Файл декларации подписан КЭП руководителя/уполномоченного лица и отправлен в ФНС не позднее 30 марта 2026 г․
• [ ] Налог (сальдо за год) перечислен в бюджет не позднее 30 марта 2026 г․ (КБК 1###11000160)․

Оприходование излишков — это налоговая база по налогу на прибыль, которую легко упустить или ошибиться при заполнении новой формы декларации за 2025 год․ Главное — использовать правильный код источника дохода (2000) в Разделе 1, оценить имущество по рыночным ценам на дату инвентаризации и сдать отчет в установленный срок ․ Рекомендуем заранее протестировать выгрузку в программе учета (1С, Контур, СБИС и др․) на соответствие актуальной схеме ФЛК, чтобы избежать отказа в приеме отчетности․