Сдача декларации по налогу на прибыль организаций, имеющих обособленные подразделения (ОП), — одна из самых сложных задач в налоговом учете. В соответствии с п. 3 ст. 288 НК РФ, организация самостоятельно рассчитывает суммы налога на прибыль по каждому своему структурному подразделению. Обязанность по составлению и сдаче декларации возлагается на головную организацию, при этом декларация предоставляется по месту нахождения каждого ОП.

Ниже представлен подробный обзор структуры декларации (форма по КНД 1151006, утвержденная Приказом ФНС России от № ММВ-7-3/475), с акцентом на листы, обязательные для заполнения при наличии обособленных подразделений.

Титульный лист: ключевые коды и реквизиты

На титульном листе для обособленного подразделения имеют критическое значение следующие поля:

• КПП: Указывается КПП именно обособленного подразделения, по месту нахождения которого представляется декларация (не КПП головной организации).
• Код основания представления (стр. 010): Ставится код 220, «По месту нахождения обособленного подразделения российской организации».
• Код вида декларации (стр. 020): Обычно 1 (за отчетный период) или 2 (уточняющая).
• Код по ОКТМО (стр. 030): Код муниципального образования, где находится ОП.

Раздел 1: Расчет налоговой базы (общие правила)

Важно: Если у организации несколько ОП в одном субъекте РФ, по каждому из них заполняется отдельный Раздел 1 (в программах учета, например 1С:Бухгалтерия 8.3, это реализуется через отдельные экземпляры декларации или флаги формирования).

Раздел 2: Расчет суммы налога на прибыль

В Разделе 2 рассчитывается налог, подлежащий уплате в бюджет конкретного субъекта РФ, где находится ОП. Здесь учитываются авансовые платежи, переплаты и пени по данному ОП.

Приложение № 5 к Листу 02 — «Сердце» распределения налога

Это самый важный дополнительный лист для организаций с ОП. Он заполняется в двух экземплярах (логических блоках):

Приложение 5 к Листу 02 по головному подразделению (Код 3)

• Заполняется всегда, если есть хоть одно ОП.
• В поле «Расчет составлен» указывается код 3 — «По головному подразделению».
• Здесь отражается расчет доли налога, остающейся в бюджете субъекта РФ по месту нахождения головной организации.
• Доля определяется пропорционально средней численности работников и амортизационной стоимости имущества (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Приложение 5 к Листу 02 по обособленному подразделению (Код 4)

• Заполняется отдельно по каждому ОП.
• В поле «Расчет составлен» указывается код 4, «По обособленному подразделению».
• В строках 070–080 указывается налог на прибыль, исчисленный именно по данному ОП (либо по группе подразделений в одном субъекте).
• Рассчитывается доля налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, где находится ОП.

Особенность: Если на территории одного субъекта РФ находится несколько ОП, по каждому из них составляется отдельное Приложение 5 к Листу 02 с кодом 4.

Лист 02 (основная таблица Расчета налога): строки 070–080

В самом Листе 02 (Расчет налога на прибыль организаций) данные из Приложения 5 переносятся в строки 070–080:

• Строка 070: Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет РФ (федеральный бюджет) по данному ОП.
• Строка 080: Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет субъекта РФ по данному ОП.

Суммы по всем ОП (и головному подразделению) в итоге суммируются в строке 090 «Всего налог на прибыль организаций».

Приложение к Листу 02 (Перенос убытков прошлых лет)

Данное приложение заполняется, если организация переносит убытки прошлых налоговых периодов на текущий год (ст. 283 НК РФ).

• Заполняют только те организации, у которых есть обособленные подразделения.
• Оно позволяет распределить сумму убытка, уменьшающего налоговую базу текущего периода, между головным подразделением и ОП в порядке, установленном ст. 288 НК РФ (пропорционально долям).

Технические аспекты формирования в 1С:Бухгалтерия 8.3

Начиная с версии 3.0.154, в программе добавлена возможность автоматически сформировать декларации по налогу на прибыль, предоставляемые по месту нахождения обособленных подразделений.

Алгоритм действий в 1С:

1. В настройках организации заведены обособленные подразделения с корректными КПП и ОКТМО.
2. При формировании декларации (Раздел «Отчеты» — «Регламентированные отчеты») устанавливается флаг «Приложение 5 к Листу 02 включается в состав декларации».
3. Программа автоматически рассчитывает доли по ст. 288 НК РФ (на основании данных о численности и имуществе) и переносит данные из Приложения 5 в Раздел 1 и Лист 02.
4. Генерируется отдельный файл декларации для каждого ОП (с его КПП и кодом 220 на титульном листе) и один файл для головного подразделения.

Сводная таблица обязательных листов для ОП

Частые ошибки и риски

• Неверный КПП на титульном листе (указан КПП головной организации вместо КПП ОП) — ведет к невозможности зачисления платежей в бюджет нужного региона.
• Отсутствие Приложения 5 с кодом 3, инспекция не увидит расчет доли для головного подразделения, декларация считается неполной.
• Ошибки в расчете долей (ст. 288 НК РФ) — неверные данные о средней численности или остаточной стоимости имущества приводят к неправильному распределению налога между бюджетами.
• Несвоевременная сдача — декларация по ОП сдается в тот же срок, что и общая (до 28 марта г.г. за год), но в налоговый орган по месту нахождения ОП.

Главный принцип: одно обособленное подразделение — одна декларация (файл) со своим КПП и кодом 220. Обязательным набором листов для такого файла являются: Титульный лист, Раздел 1, Раздел 2, Лист 02 (со строками 070–080), Приложение 5 к Листу 02 (код 4) и Приложение 5 к Листу 02 по головной организации (код 3, в файле головной организации или дублируется для контроля).

Использование актуальных версий ПО (1С, КонсультантПлюс, Гарант) и внимательное следование Приказу ФНС от № ММВ-7-3/475 (ред. от и позд.) позволяют избежать штрафов за неполную или неверную декларацию (ст. 119, 120 НК РФ);