Строка 160 Приложения № 4 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций предназначена для отражения остатка неперенесенного убытка на конец налогового периода․ Правильное заполнение этой строки критически важно для корректного расчета налоговой базы будущих периодов и избежания претензий со стороны налоговых органов․ В данной статье подробно разберем порядок заполнения, формулы расчета, отличия для промежуточных и годовой отчетности, а также изменения, вступающие в силу с 2026 года․

Нормативная база и назначение строки

Порядок заполнения Приложения № 4 к Листу 02 регламентируется:

• Статьей 283 НК РФ (Налоговая база, перенос убытков);
• Статьей 285 НК РФ (Особенности определения доходов и расходов);
• Приказом ФНС России, утверждающим форму декларации и Порядок ее заполнения (актуальный на отчетный период)․

Строка 160 отражает сумму убытка, который организация имеет право перенести на будущие налоговые периоды для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль (в пределах 50% от налоговой базы каждого последующего периода, если иное не установлено ст․ 283 НК РФ для отдельных категорий налогоплательщиков)․

Алгоритм расчета показателя строки 160

Согласно разъяснениям ФНС и Порядку заполнения (п․ 9․5), значение строки 160 определяется как разница между суммой убытков, подлежащих переносу, и суммой убытка, фактически перенесенного (зачтенного) в текущем периоде․

Базовая формула:

Строка 160 = (Строка 010 + Строка 136) – Строка 150

Где:

• Строка 010 — Остаток неперенесенного убытка на начало налогового периода (берется из строки 160 Приложения № 4 за предыдущий период)․
• Строка 136, Убыток текущего налогового периода (если он получен)․
• Строка 150 — Сумма убытка, перенесенная на будущие налоговые периоды (зачтенная в текущем периоде для уменьшения налоговой базы)․

Альтернативный расчет (через строку 136 и 151):

В некоторых разъяснениях (например, ГАРАНТ, КонсультантПлюс) формула приводится через строки зачета убытка:

• Строка 160 = (Строка 010 + Строка 136) – Строка 150․
• Строка 161 (Остаток убытка, не зачтенный в связи с ограничением 50%) = Строка 136 – Строка 151․

Сценарии заполнения в зависимости от финансового результата

Сценарий А: По итогам периода получена ПРИБЫЛЬ

1. Организация имеет право зачесть убытки прошлых лет (стр․ 010) и текущего периода (стр․ 136) для уменьшения налоговой базы․
2. Сумма зачета ограничена 50% налоговой базы (стр․ 130), за исключением случаев, предусмотренных законом (например, для СКО, инновационных компаний и т․д․)․
3. Зачтенная сумма вносится в строку 150․
4. Строка 160 рассчитывается по формуле выше․ Если убыток зачтен полностью — строка 160 будет равна 0 (или остатку неузаченной части)․

Сценарий Б: По итогам периода получен УБЫТОК

1. Налоговая база равна нулю, зачесть убытки предыдущих лет (стр․ 010) в текущем периоде нельзя (нет базы для уменьшения)․
2. Строка 150 = 0․
3. Весь убыток текущего периода (стр․ 136) плюс остаток убытка прошлых лет (стр․ 010) переходит в строку 160․
4. Строка 160 = Строка 010 + Строка 136․

Ключевое отличие: Годовая декларация vs Промежуточные (квартальные)

Это один из самых частых источников ошибок․

Особенность за 1 квартал (связь со строкой 110 Листа 02):

Хотя в Приложении № 4 за 1 квартал строка 160 пуста, данные из него используются для заполнения основного Листа 02:

• В декларации за 1 квартал значение строки 110 Листа 02 (Убыток предыдущих налоговых периодов, уменьшающий налоговую базу) переносится из строки 150 Приложения № 4 к Листу 02 (с признаками налогоплательщика 01, 03, 04, 06, 07, 08, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22)․
• В декларациях за полугодие и 9 месяцев строка 110 Листа 02 определяется исходя из данных строк 160–161 Приложения № 4 за соответствующий период․

Изменения с года (Новая форма декларации)

С 1 января 2026 года действует новая форма декларации по налогу на прибыль, утвержденная Приказом ФНС России от № ЕД-7-3/971@․

Основные изменения, затрагивающие Приложение № 4 и строку 160:

• Обновлена структура Приложения № 4 к Листу 02․
• Механика переноса данных в строку 110 Листа 02 за 1 квартал сохраняется: берется из строки 150 Приложения 4․
• Для годовых деклараций логика расчета строки 160 (остаток неперенесенного убытка) сохраняется, однако необходимо внимательно следить за новыми номерами строк и кодами признаков налогоплательщика в обновленном Порядке заполнения․

Частые ошибки и рекомендации

Пример заполнения (упрощенный)

Исходные данные на конец 2024 года (годовая декларация):

• Остаток убытка 2023 г․ (Стр․ 010): 500 000 руб․
• Убыток 2024 г․ (Стр․ 136): 300 000 руб․
• Прибыль до зачета убытков (Стр․ 130): 1 000 000 руб․

Расчет:

1. Максимально возможный зачет (50% от 1 000 000) = 500 000 руб․
2. Всего убытка доступно для зачета (Стр․ 010 + Стр․ 136) = 800 000 руб․
3. Зачитываем 500 000 руб․ → Строка 150 = 500 000․
4. Остаток неперенесенного убытка: 800 000 – 500 000 = 300 000 руб․ → Строка 160 = 300 000․

Эти 300 000 руб․ пойдут в строку 010 Приложения № 4 за 2025 год․

Ликвидация и реорганизация

При ликвидации организации в ликвидационном балансе (промежуточном/ликвидационном) также предоставляется декларация․ Если по итогам ликвидационного периода получен убыток, он отражается в Приложении № 4․ Однако, поскольку после ликвидации налогоплательщика не существует, переносить убыток (заполнять строку 160) некуда․ В этом случае строка 160, как правило, не заполняется (или заполняется нулем/прочерком в зависимости от требований программы ФНС), так как правопреемника нет (кроме случаев реорганизации в виде слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования, где убыток переходит к правопреемнику)․

Резюме

1. Строка 160 — это «хвост» убытка, который уходит в будущие годы․
2. Формула: (Начальный остаток + Убыток текущего года) – Зачтенная сумма․
3. Заполняется ТОЛЬКО в годовой декларации․ В квартальных — пусто․
4. Для квартальных отчетов ключевую роль играет строка 150 (она идет в строку 110 Листа 02 за 1 кв․)․
5. С 2026 года используйте новую форму и новый Порядок заполнения (Приказ ФНС от )․

Грамотное ведение Приложения № 4 — залог отсутствия налоговых рисков при камеральных проверках (п․ 2 ст․ 88 НК РФ) и выездных проверках․ Рекомендуется сверять данные строк 010, 136, 150, 160, 161 между собой и с данными за прошлые периоды перед сдачей отчетности․