С 1 января 2025 года в Российской Федерации вступил в силу новый порядок налогообложения прибыли организаций․ Ключевым изменением стало повышение основной ставки налога на прибыль․ Данная статья подробно рассматривает действующие ставки, их структуру, специальные режимы и порядок расчета на 2025–2026 годы на основании изменений, внесенных Федеральным законом от № 176-ФЗ․

Основная ставка налога на прибыль: 25%

Согласно п․ 1 ст․ 284 НК РФ в редакции, действующей с 2025 года, основная ставка налога на прибыль составляет 25%․

• До 2024 года (включительно): 20%․
• С 1 января 2025 года: 25%․

Повышение ставки на 5 процентных пунктов закреплено Федеральным законом от № 176-ФЗ․ Данная ставка применяется к налоговой базе, определенной по общим правилам (доходы минус расходы), за исключением случаев, когда законом установлены специальные (повышенные, пониженные или нулевые) ставки․

Распределение ставки по уровням бюджета (п․ 2 ст․ 284 НК РФ)

Важной особенностью реформы 2025 года стало изменение соотношения отчислений в федеральный и региональный бюджеты․ Из общей ставки 25%:

• Федеральный бюджет: 8% (ранее 3%)․
• Субъекты РФ (региональный бюджет): 17% (ранее 17%, но с учетом права регионов снижать свою долю до 13,5% для отдельных категорий плательщиков)․

Специальные и пониженные ставки (исключения из общего правила)

Налоговый кодекс предусматривает ряд случаев применения иных ставок․ Ниже приведены основные из них, актуальные на 2025–2026 годы․

Организации радиоэлектронной промышленности

Для организаций, включенных в реестр организаций радиоэлектронной промышленности и выполняющих особые условия (объем доходов от реализации собственной продукции не менее 50%, выполнение госконтрактов и др․), установлены уникальные ставки (п․ 3․1 ст․ 284 НК РФ):

• В федеральный бюджет: 8% (до конца 2024 года — 3%)․
• В региональный бюджет: 0% (нулевая ставка)․

Участники СТО (Свободных таможенных зон) и ТОР (Территорий опережающего развития)

Для резидентов специальных экономических зон и территорий опережающего развития сохраняются пониженные ставки (п․ 3 ст․ 284 НК РФ):

• В федеральный бюджет: 0% (для СТО) или 8% (для ТОР — в зависимости от срока участия)․
• В региональный бюджет: 0% (для СТО) или сниженная (до 0%) для ТОР․

Конкретные ставки зависят от срока регистрации резидента и вида деятельности․ Детализацию необходимо проверять по ст․ 284 НК РФ и соответствующим федеральным законам о СЭЗ/ТОР․

Дивиденды, полученные российскими организациями

Согласно п․ 3 ст․ 284 НК РФ, доходы в виде дивидендов, полученные российскими организациями от участия в уставных капиталах других российских организаций, облагаются по ставке 0% (нулевая ставка), если выполняются условия (доля участия не менее 50% и сумма участия не менее 500 млн руб․ в течение 365 дней)․ Иначе применяется ставка 13% (п․ 2 ст․ 284 НК РФ)․

Доходы нерезидентов (источник выплаты в РФ)

Для иностранных организаций, не имеющих постоянного представительства в РФ, доходы от источников в РФ облагаются по ставкам ст․ 309 НК РФ (часто 20% или 10% по дивидендам, 15% по процентам/роялти), если иное не предусмотрено международными договорами․ Примечание: ставка 25% для нерезидентов с постоянным представительством применяется по общим правилам․

Малые и средние предприятия (МСП) на УСН/Патенте/ЕСХН

Организации, применяющие специальные налоговые режимы (УСН, Патент, ЕСХН, АУСН), не являются плательщиками налога на прибыль (за исключением отдельных случаев для УСН «Доходы минус расходы» при превышении лимита доходов)․ Ставка 25% к ним не применяется․

Инвестиционный налоговый вычет (Новые правила с 2025 года)

Вместо ранее действовавшего механизма снижения ставки за инвестиции (п․ 1․1 ст․ 284 НК РФ в старой редакции), с 2025 года введен инвестиционный налоговый вычет (ст․ 286․1 НК РФ)․

• Право на вычет имеют плательщики, исчисляющие налог в федеральный бюджет по ставке 8% (организации радиоэлектронной промы, участники ТОР и др․)․
• Вычет предоставляется на приобретение (создание) основных средств, вошедших в реестр инвестиционных проектов․
• Размер вычета — до 90% исчисленного налога в федеральный бюджет (в пределах 50% затрат на основные средства)․
• Действует в 2025–2030 годах․

Порядок расчета авансовых платежей и итогового налога в 2025–2026 гг․

Структура расчета налога с 2025 года выглядит следующим образом (ст․ 286 НК РФ):

1. Налоговая база определяется по итогам налогового периода (год) и отчетных периодов (квартал, полугодие, 9 месяцев)․
2. Сумма налога = Налоговая база × 25% (или спец․ ставка)․
3. Распределение:
   • В федеральный бюджет: Налоговая база × 8% (или спец․ ставка)․
   • В региональный бюджет: Налоговая база × 17% (или спец․ ставка/0%)․
4. Авансовые платежи выплачиваются по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев․ Способ расчета авансов (фактическая прибыль или 1/4 годовых) выбирается в учетной политике․

Важный нюанс для бухгалтерского учета (ПБУ 18/02, ФСБУ 26)

Изменение ставки с 20% на 25% с потребовало перерасчета отложенных налоговых активов (ОНА) и обязательств (ОНО) по балансу на ․ Перерасчет производился в отчете за 2024 год (в финансовых результатах 2024 года) с применением новой ставки 25% к временным разницам, которые расторгаются в 2025 и последующих годах․

Сроки сдачи декларации и уплаты налога

Сроки не изменились по сравнению с предыдущими годами:

• Авансовые платежи: не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал/полугодие/9 месяцев)․
• Декларация по налогу на прибыль: сдается ежегодно не позднее 28 марта года, следующего за отчетным (для 2025 года — до )․ Форма декларации утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-3/1122@ (новая форма для отчетности за 2025 год)․

Резюме: Ключевые цифры на 2025–2026 годы

* Ставки для ТОР зависят от срока участия и региона; уточняйте по ст․ 284 НК РФ и ФЗ о ТОР․

Частые ошибки и риски при переходе на ставку 25%

1. Неверное заполнение декларации за 2024 год (сдаваемой в 2025 г․): В декларации за 2024 год ставка остается 20% (3% ФБ + 17% РБ)․ Новая ставка 25% применяется только к налоговым периодам, начинающимся с ․
2. Игнорирование перерасчета ОНА/ОНО: Непроведение перерасчета отложенных налогов по балансу на приведет к искажению отчетности за 2024 год․
3. Ошибки в КБК: С 2025 года изменились коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога в ФБ (8%) и РБ (17%)․ Использование старых КБК (3% / 17%) приведет к неверному зачислению платежей․
4. Неучет права региона на снижение ставки: Субъекты РФ имеют право снизить региональную ставку (17%) до 13,5% для отдельных категорий (например, для организаций, направляющих прибыль на расширенное воспроизводство)․ Необходимо проверить региональные законы․

На 2025–2026 годы действующая основная ставка налога на прибыль составляет 25% (8% федеральный бюджет + 17% региональный)․ Это фундаментальное изменение налоговой реформы 2025 года (176-ФЗ)․ Помимо общей ставки, сохраняется система специальных ставок (8%, 13%, 0%, 15%, 20% для нерезидентов) для определенных категорий доходов и плательщиков (радиоэлектронная промышленность, СЭЗ, ТОР, дивиденды)․

Организациям необходимо:

• Обновить учетную политику по налогу на прибыль (выбор способа расчета авансов)․
• Настроить программное обеспечение (1С, SAP и др․) на новые ставки и КБК․
• Проанализировать возможность применения инвестиционного налогового вычета (если ставка в ФБ 8%)․
• Своевременно сдавать декларацию по новой форме и уплачивать авансовые платежи․

Данная информация основана на тексте Налогового кодекса РФ (ст․ 284, 286, 286․1) в редакции Федерального закона от № 176-ФЗ и пояснениях ФНС России․ Для принятия решений по конкретным ситуациям рекомендуется обращаться к актуальному тексту НК РФ и консультироваться с профессиональными налоговыми советниками․