В российском налоговом законодательстве не существует отдельного налога под названием «налог за наем». Когда бизнесмены, бухгалтеры или HR-специалисты используют это выражение, они имеют в виду совокупность обязательных платежей, которые работодатель обязан перечислить в бюджет и внебюджетные фонды за каждый нанятый сотрудник.

Понимание этой «цены найма» критически важно для расчета фонда оплаты труда (ФОТ), планирования бюджета и соблюдения трудового и налогового законодательства. Ниже подробно разбираем, из чего складывается налоговая нагрузка на работодателя в 2024–2026 годах.

Страховые взносы: основная статья расходов работодателя

С 2017 года Пенсионный фонд (ПФР) и Фонд социального страхования (ФСС) объединены в Социальный фонд России (СФР). Отдельно регистрироваться в СФР как работодатель не нужно — налоговая инспекция автоматически передает сведения при постановке на учет.

Страховые взносы не удерживаются из зарплаты сотрудника, а выплачиваются за счет средств работодателя сверх начисленной заработной платы.

Базовая ставка — 30%

Стандартный тариф страховых взносов составляет 30% от объекта налогообложения (начисленных доходов сотрудника). Он распределяется следующим образом:

• 22% — на обязательное пенсионное страхование;
• 5,1% — на обязательное медицинское страхование (ОМС);
• 2,9% — на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и материнству (ВНиМ).

Ограничение базы (Плафonds) на 2024–2026 годы

На пенсионную часть (22%) действует предельная база начислений. Доходы сверх этого лимита облагаются сниженной ставкой 10% (только ОМС + ВНиМ = 8%).

Сниженные ставки и льготы

• МСП (Малые и средние предприятия): для организаций, вошедших в реестр МСП, ставка по части превышающей МРОТ может составлять 15,1% (вместо 30%) при выполнении условий (доход до 200 млн руб., доля доходов от основной деятельности и т.д.).
• IT-компании: аккредитованные организации имеют право на ставку 7,6% (всего) на доходы аккредитованных сотрудников.
• Определенные категории лиц: работающие пенсионеры, инвалиды, лица с судимостями (в рамках квот) — могут иметь особые режимы расчета.

НДФЛ: роль работодателя как налогового агента

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) удерживается из заработной платы сотрудника, но ответственность за расчет, удержание и своевременную перечисление лежит на работодателе.

Прогрессивная шкала (с 2024 года)

С 2024 года введены новые ставки НДФЛ в зависимости от годового совокупного дохода налогоплательщика (резидента РФ):

1. До 2 400 000 руб. в год — 13%;
2. От 2 400 000 до 5 000 000 руб. — 15%;
3. От 5 000 000 до 20 000 000 руб. — 18%;
4. От 20 000 000 до 50 000 000 руб. — 20%;
5. Свыше 50 000 000 руб., 22%.

Важно: Нерезиденты РФ (граждане стран ЕАЭС, по специальным правилам, остальные) платят 30% (без прогрессивной шкалы).

Новые сроки перечисления НДФЛ (с 2024 года)

Налог платится дважды в месяц:

• За период с 1 по 22 число текущего месяца — не позже 28 числа текущего месяца;
• За период с 23 числа текущего месяца по конец месяца — не позже 3 числа следующего месяца (5 числа для декабря).

Исключение: заработная плата за декабрь — НДФЛ перечисляется до 28 декабря (аванс) и до 3 (5) января (итоговый расчет).

Особенности для Индивидуальных Предпринимателей (ИП)

Режим налогообложения ИП кардинально меняет структуру платежей «за наем»:

ИП на ОСНО (Общая система)

• Платит страховые взносы за сотрудников по общим правилам (30% / 15,1% / 7,6%).
• Платит НДФЛ за сотрудников как налоговый агент.
• Сам платит НДФЛ с дохода ИП (13–22%) и фиксированные взносы «за себя» (в 2024 г., 49 500 руб. на ОПС + 11 952 руб. на ОМС, итого ~61 452 руб.).

ИП на УСН (Упрощенка) / Патенте / АУСН

• Страховые взносы за сотрудников платятся по общим правилам (30% и т.д.).
• НДФЛ за сотрудников удерживается и перечисляется как налоговым агентом.
• Ключевое отличие: ИП на УСН «Доходы минус расходы» (15%) может уменьшать налог на УСН на сумму уплаченных страховых взносов за сотрудников (в пределах 50% от налога, для УСН 6% — до 50% без ограничений с 2023 г.). На Патенте и АУСН взносы за сотрудников уменьшают налог/плату за патент на 100% (в установленном порядке).
• Фиксированные взносы «за себя» также уменьшают налог по УСН/Патент/АУСН.

Скрытые и сопутствующие расходы при найме

Помимо прямых налогов и взносов, «цена найма» включает:

• Оплата отпусков: ежегодный оплачиваемый отпуск (минимум 28 календарных дней) оплачивается полностью работодателем.
• Больничные листы: первые 3 дня оплачиваются за счет работодателя, остальные, за счет СФР (но оформление и выплата проходят через работодателя).
• Взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: тарифы зависят от класса профессионального риска (от 0,1% до 8,5% от ФОТ). Платит только работодатель.
• Материальная ответственность: выходные пособия при сокращении штата (минимум 3 среднемесячных заработка + средний заработок за 2 месяца трудоустройства), компенсации неиспользованного отпуска при увольнении.
• Административные расходы: ведение кадрового учета, сдача отчетности в СФР (ЕФС-1, СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ), обучение по охране труда, медосмотры.

Риски «оптимизации» и аутсорсинга персонала

В интернете часто встречаются предложения «снизить налоги за наем» через оффшорные компании, аутстаффинг или оформление сотрудников самозанятыми/ИП.

Опасно:

• Переквалификация: ФНС и суды активно применяют подход «экономического содержания над формой». Если ИП/самозанятый работает только на вас, имеет фиксированную зарплату, подчиняется графику и инструкциям — отношения признают трудовыми. Последствия: доначисление НДФЛ 13/15/30% + взносы 30% + штрафы 20–40% + пени + ст. 199 УК РФ (умышленное неуплаченние налогов).
• Аутстаффинг/Аутсорсинг: Допустим только для вспомогательных функций (уборка, охрана, IT-аутсорсинг проекта). Вынос основного штата в стороннюю организацию для экономии на взносах (например, у подрядчика ставка 15,1% МСП) квалифицируется как фрагментация бизнеса (ст. 54.1 НК РФ) — налоги доначисляют по максимальным ставкам.

При расчете бюджета на вакансию закладывайте коэффициент 1,3 – 1,43 к брутто-зарплате (до вычета НДФЛ), в зависимости от ставки взносов:

• Брутто (на руки + НДФЛ): 100 000 руб.
• НДФЛ (13%): -13 000 руб. (получает на руки 87 000 руб.).
• Страховые взносы (30% от 100 000): +30 000 руб. (платит компания сверху).
• Взнос на профриски (условно 0,5%): +500 руб.

«Налог за наем» — это комплексный показатель, включающий страховые взносы в СФР (основная масса), НДФЛ (функция налогового агента), взносы на профриски и обязательные гарантии ТК РФ (отпуска, больничные, выходные).

Грамотный расчет ФОТ с учетом актуальных ставок (прогрессивный НДФЛ, плафоны взносов, льготы МСП/IT) и ведение кадрового делопроизводства в строгом соответствии с ТК РФ — залог финансовой безопасности компании и отсутствия претензий со стороны контролирующих органов (ФНС, СФР, Прокуратура, ГИТ).

Дисклеймер: Данная статья носит информационный характер. Налоговое законодательство РФ меняется ежегодно (федеральными законами о бюджете, изменениями в НК РФ). Для принятия управленческих решений обращайтесь к актуальным нормативным актам или консультируйтесь с профессиональным бухгалтером/юристом.