Налог на имущество организаций — один из ключевых региональных налогов, регулируемых Главой 30 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Центральным понятием для определения налоговой базы является объект налогообложения. Статья 374 НК РФ четко определяет круг имущества, подлежащего обложению, а также перечень исключений. В данной статье подробно разберем, что именно признается объектом налога на 2024–2026 годы с учетом актуальных изменений.

Законодательная основа: статья 374 НК РФ

Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения признаются:

1. Недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ранее ПБУ 6/01).

Важно: в понятие недвижимого имущества для налоговых целей входит не только имущество, находящееся в собственности налогоплательщика, но и имущество, переданное/полученное на особых правах:

• переданное во временное владение, в пользование, в распоряжение (например, по договору аренды, безвозмездного пользования);
• переданное в доверительное управление;
• внесенное в совместную деятельность (простой товарищество);
• полученное по концессионному соглашению.

Ключевой критерий: имущество должно быть принято к учету в качестве основного средства. Если объект недвижимости учитывается как материально-производственные запасы (МПЗ) или объекты незавершенного строительства (если они не введены в эксплуатацию и не приняты к учету в ОС) — он не является объектом налога на имущество организаций.

Имущество, облагаемое налогом по кадастровой стоимости (п. 2 ст. 374 НК РФ)

Отдельной категорией выделено имущество, налоговая база по которому определяется не по среднегодовой ничной (балансовой) стоимости, а по кадастровой стоимости. К нему относятся:

• Административно-деловой и торговый центры (нежилые помещения в них);
• Торгово-развлекательные комплексы (ТРЦ, ТРК);
• Объекты недвижимости иностранных организаций, не связанные с деятельностью их постоянных представительств в РФ;
• Иные объекты недвижимости, включенные в единый государственный реестр недвижимости (ЕГРН) и относящиеся к типам имущества, определенным законами субъектов РФ (в пределах, установленных ст. 378.2 НК РФ);

Примечание: С 2023 года регионам предоставлено право расширять перечень объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, за счет категорий «иного имущества» (п. 2 ст. 374 НК РФ в ред. ФЗ от № 302-ФЗ). Конкретный перечень фиксируется в региональном законе.

Имущество, НЕ являющееся объектом налогообложения (п. 3–4 ст. 374 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает исчерпывающий перечень исключений. Налог на имущество организаций не платится за:

А. Имущество, облагаемое иными налогами (п. 3 ст. 374 НК РФ)

• Земельные участки (облагаются земельным налогом);
• Водные объекты (водный налог);
• Лесные насаждения на лесных участках, предоставленных в аренду/постоянное пользование (лесный налог);
• Морские судна, судна внутреннего плавания, судна смешанного (река-море) плавания, воздушные суда, зарегистрированные в российских реестрах (транспортный налог);
• Объекты недвижимого имущества, относящиеся к объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ (федерального значения), за исключением случаев их использования в предпринимательских целях.

Б. Специфические категории имущества (п. 4 ст. 374 НК РФ)

• Недвижимое имущество религиозных организаций, используемое исключительно для религиозных целей;
• Имущество участников Сколковского инновационного центра (в установленные сроки);
• Имущество резидентов территорий опережающего социально-экономического развития (ТОР) и свободных портов (в установленные сроки и при выполнении условий);
• Имущество, используемое для обеспечения деятельности организаций, включенных в реестр МСП (малое и среднее предпринимательство),, но только в том случае, если региональный законом не отменена данная льгота (с 2023 года регионы могут отменить эту федеральную льготу);
• Имущество, используемое в целях охраны окружающей среды (очистные сооружения и т.д.), при наличии подтверждающих документов;
• Недвижимое имущество, созданное в рамках соглашений о разделе продукции (ПСР), соглашений о совместной деятельности (ДСД) по недрам федерального значения (специальный режим).

Важные нюансы определения объекта

Момент возникновения объекта налогообложения

Объектом становится имущество с момента его принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Для строящихся объектов — с момента ввода в эксплуатацию и принятия к учету в ОС (наличие акта приема-передачи, заказ-наряд на ввод в эксплуатацию, инвентаризационной описи).

Имущество, полученное по договору аренды (финансовой аренды — лизингу)

При финансовой аренде (лизинге) объектом налога является арендатор (лизингополучатель), так как он принимает имущество к учету в качестве основных средств. Арендодатель (лизингодатель) налог не платит, даже если имущество находится на его балансе (п. 1 ст. 374, п. 3 ст. 257 НК РФ по аналогии, но для имущественного налога ключев балансовый учет ОС).

Объекты незавершенного строительства (ОНС)

ОНС не являются объектом налога на имущество организаций до момента принятия к учету в основные средства. Однако, если объект введен в эксплуатацию фактически, но документы не оформлены — налоговые органы могут выдвинуть претензию о необоснованном получении налоговой выгоды.

Недвижимость, переданная в аренду/безвозмездное пользование

Если собственник передал недвижимость в аренду, но она осталась на его балансе в составе ОС — налогоплательщиком остается собственник (арендодатель). Арендатор не платит налог на это имущество, если не принял его к себе на баланс в ОС (что бывает редко, обычно при капитальном ремонте за свой счет с признанием недвижимости своей).

Налоговая база и ставки (краткий контекст)

Понимание объекта неразрывно связано с определением базы:

• Для большинства объектов (п. 1 ст. 374 НК РФ): налоговая база — среднегодовая стоимость имущества, определенная как сумма остаточной стоимости каждого объекта на 1-е число каждого месяца налогового периода и на последнее число налогового периода, деленная на число месяцев в налоговом периоде + 1 (п. 1 ст. 375 НК РФ).
• Для объектов по п. 2 ст. 374 НК РФ: налоговая база — кадастровая стоимость на 1-е число налогового периода (или на дату внесения в ЕГРН, если позже).

Ставка налога устанавливается законами субъектов РФ, но не может превышать 2,2% (п. 1 ст. 380 НК РФ). Для объектов, облагаемых по кадастровой стоимости, ставка также устанавливается регионально, но не выше 2% (п; 2 ст. 380 НК РФ).

Региональные особенности и льготы

Законами субъектов РФ могут быть установлены:

• Сниженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или объектов;
• Налоговые льготы (освобождение от налога, снижение налоговой базы) для определенных категорий организаций (например, для МСП, если регион не отменил льготу; для организаций, создающих рабочие места и т.д.);
• Перечень «иного имущества», облагаемого по кадастровой стоимости (в рамках полномочий ст. 378.2 НК РФ).

Рекомендация: Обязательно проверяйте закон вашего субъекта РФ о налоге на имущество организаций (например, Закон Москвы № 33, Закон СПб № 195-59 и т.д.) на предмет региональных льгот и перечня кадастровых объектов.

Отчетность и сроки (актуально на 2024–2026 гг.)

• Налоговый период: календарный год.
• Отчетные периоды: 1 квартал, полугодие, 9 месяцев.
• Декларация: сдается не позднее 25 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 386 НК РФ). Форма утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-21/487@.
• Авансовые платежи: уплачиваются по результатам отчетных периодов в сроки, установленные региональным законом (обычно не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом).

Объектом налога на имущество юридических лиц является недвижимое имущество, принятое к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Критически важно отличать имущество, облагаемое по среднегодовой балансовой стоимости (большинство объектов), от имущества, облагаемого по кадастровой стоимости (ТРЦ, бизнес-центры, имущество инорганизаций, «иное имущество» по региональным законам).

Грамотное ведение бухгалтерского учета основных средств (ФСБУ 6/2020), своевременное оформление актов приема-передачи и анализ регионального законодательства позволяют корректно определять налоговую базу и применять имеющиеся льготы, избегая начислений и штрафов по итогам камеральных и выездных проверок.