Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

В российской бухгалтерской практике термин «выплаты будущих периодов» не является официально закрепленным в стандартах (ПБУ/ФСБУ). Как правило, под ним подразумевают экономическую суть формирования расходов будущих периодов (РБП) — затрат, оплаченных в текущем периоде, но относящихся к последующим отчетным периодам. Менее часто термин может касаться доходов будущих периодов (ДБП) (полученных авансов, подлежащих отнесению на будущие периоды).

Ниже подробно разберем оба понятия, их учет на счете 97, отличия от смежных статей и актуальные нормативные требования.

Нормативная база: от ПБУ 10/99 к ФСБУ 26/2020

До 2021 года основным документом было ПБУ 10/99 «Расходы организации». С 1 января 2021 года (для отчетности за 2021 год и последующие) оно утратило силу и заменено ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения» (в части ОС) и ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность» (общие принципы), а вопросы признания расходов теперь регулируются ФСБУ 5/2019 «Запасы», ФСБУ 6/2020 «Основные средства», ФСБУ 14/2022 «Немaterialные активы» и ФСБУ 27/2021.

Ключевое правило (п. 14 ФСБУ 27/2021, ранее п. 17 ПБУ 10/99): если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, они подлежат распределению между соответствующими периодами и учитываются как Расходы будущих периодов (РБП).

Расходы будущих периодов (РБП): суть и критерии

Что входит в РБП?

РБП — это затраты, которые:

Уже произведены (оплачены или задолженность перед поставщиком возникла);
Относятся к производственной деятельности;
Принесут экономическую выгоду (приобретение доходов) в будущих отчетных периодах;
Не могут быть отнесены к основным средствам (ОС), нематериальным активам (НМА) или запасам.

Типовые примеры РБП:

Страховые взносы по полисам, действие которых распространяется на будущие периоды (кроме ОС).
Расходы на подготовку и запуск производства (если не капитализируются в стоимость ОС).
Рекламные кампании длительным эффектом (образовательный маркетинг, имиджевая реклама).
Расходы на обучение персонала, если договор предусматривает отработку или долгосрочную выгоду.
Лицензионные отчисления, аренда, подписки, оплаченные заранее на длительный срок (более 12 месяцев или переходящие на след. год).
Затраты на ремонт основных средств (капитальный ремонт), если они не увеличивают первоначальную стоимость ОС, а списываются постепенно (счет 97, субсчет «Расходы на ремонт ОС»).

Критерий «Порога материальности»

Организация сама устанавливает в учетной политике порог материальности (например, 10 000 руб. или 5% от чистой прибыли). Если сумма расхода незначительна, ее могут списать сразу на расходы текущего периода (Дт 20/26/44, Кт 60/76), не оформляя РБП.

Учет РБП на счете 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 — активный счет. Дебет — поступление (формирование) РБП, Кредит — списание (распределение) на расходы периода.

Субсчета счета 97 (рекомендуемые):

97-1 — Расходы на ремонт основных средств (капремонт).
97-2, Страховые взносы.
97-3 — Расходы на обучение, рекламу, лицензии и прочие отложенные расходы.
97-4, Расходы на подготовку и запуск производства.

Организация может открывать иные субсчета по своему усмотрению (п. 4 ПБУ 1/2008, ФСБУ 27/2021).

Основные проводки по РБП:

Операция	Дебет	Кредит	Комментарий
Отражение возникновения РБП (получена услуга, счет оплачен или нет)	97	60, 76, 71	Формирование актива
Оплата поставщику за РБП	60, 76	51, 52	Расчеты с поставщиками
Ежемесячное списание (линейный метод)	20, 26, 44, 25, 23	97	Распределение расхода на периоды выгоды
Списание пропорционально выручке/объему работ	20, 26, 44…	97	Если выгода неравномерна во времени
Выявление убытков от обесценения РБП	91-2	97	Если будущая выгода не ожидается

Способы списания (распределения) РБП:

Линейный (равномерный): Сумма РБП / Количество месяцев выгоды. Наиболее частый метод.
Пропорционально объему продукции/работ/услуг: Если выгода напрямую связана с производством (например, расходы на капремонт оборудования, ресурс которого измеряется в часах/штуках).
Иной обоснованный способ: Зафиксированный в учетной политике.

Доходы будущих периодов (ДБП): отличия от авансов

Это пассивная сторона медали. ДБП — это доходы, уже полученные (деньги на счете), но относящиеся к будущим периодам. Учитываются на счете 98 «Доходы будущих периодов» (пассивный).

Главное отличие от авансов полученных (Кт 62 / 76.АВ):

Аванс: Обязательство вернуть деньги или отгрузить товар/услугу в краткосрочной перспективе (обычно в текущем году). Это расчеты с покупателями.
ДБП (Счет 98): Обязательство оказать услугу/передать право в долгосрочной перспективе (более 12 месяцев или на следующий год). Это доход, который еще не «заработан» по сути.

Примеры ДБП:

Полученная предоплата за аренду на 2-3 года вперед (часть, относящаяся к будущим годам).
Лицензионные гонорары, полученные заранее на длительный срок.
Субсидии/гранты на приобретение ОС (до ввода ОС в эксплуатацию) — учитываются на счете 98, затем списываются параллельно с начислением амортизации ОС (Дт 98 — Кт 91-1).
Бесплатно полученные активы (Дт 01/04/08 — Кт 98).

Проводки по ДБП:

Получение денег/активов: Дт 51/01, Кт 98 (или Кт 62/76.АВ, затем перекладывают Дт 62/76.АВ, Кт 98 при реклассификации в долгосрочные).
Ежемесячное признание дохода: Дт 98, Кт 91-1 (Выручка/Прочие доходы).

Отражение в Бухгалтерском балансе (Форма №1)

Согласно ФСБУ 27/2021 (и ранее ПБУ 4/99), сальдо счетов 97 и 98 раскрываются в балансе отдельно.

Расходы будущих периодов (Счет 97), Актив баланса:

Строка 1172 «Расходы будущих периодов» (Внеоборотные активы), часть, подлежащая списанию после 12 месяцев после отчетной даты.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы» — часть, подлежащая списанию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Важно: В пояснениях к балансу (таблица 5.1.1 к Приказу Минфина 66н) необходимо раскрывать состав РБП по статьям.

Доходы будущих периодов (Счет 98) — Пассив баланса:

Строка 1420 «Доходы будущих периодов» (Долгосрочные обязательства) — часть, подлежащая признанию доходом после 12 месяцев.
Строка 1540 «Доходы будущих периодов» (Краткосрочные обязательства) — часть, подлежащая признанию доходом в течение 12 месяцев.

Типичные ошибки и риски при учете

Ошибка	Последствие	Как избежать
Учет РБП на счете 08/01 (как ОС) или 04/05 (как НМА)	Завышение стоимости ОС/НМА, ошибки в амортизации, налоговые риски (НДФЛ/Налог на имущество).	Четко разграничивать: РБП — это не активы, пригодные для длительного использования (>12 мес) и имеющие материальную форму/исключительные права. РБП — это просто «оплаченные услуги на будущее»;
Списание РБП сразу целиком в текущем периоде	Занижение прибыли текущего периода, завышение будущих. Нарушение принципа соответствия доходов и расходов (accrual basis).	Установить в учетной политике сроки выгоды и метод списания. Автоматизировать в 1С/бухпрограмме.
Путаница между Авансами (Кт 62) и ДБП (Кт 98)	Неверная структура баланса (краткосрочные/долгосрочные обязательства), ошибки в расчете коэффициентов ликвидности.	Анализировать срок исполнения обязательства. Если > 1 года — переводить на Кт 98 (Дт 62 — Кт 98).
Несвоевременное списание убытков от обесценения РБП	Завышение активов баланса.	Проводить инвентаризацию РБП перед отчетной датой. Если услуга не будет получена/не принесет выгоду — списать на Дт 91-2.

Налоговый учет (Налог на прибыль, НК РФ ст. 255, 272, 313)

В налоговом учете понятие «РБП» в чистом виде отсутствует. Налоговый кодекс оперирует понятием «Расходы на приобретение прав на интеллектуальную собственность, лицензии и иные подобные права» (п. 1 ст. 272 НК РФ) или «Расходы, связанные с получением доходов в виде дивидендов/процентов» и др.

Страхование: Расходы на страхование (кроме взносных по обязательному страхованию) уменьшают базу налога на прибыль равными долями в течение срока договора (п. 20 ст. 255 НК РФ). Аналогично бухучету.
Реклама/Обучение/Лицензии: Часто признаются расходами текущего периода полностью (если не подпадают под п. 1 ст. 272 НК РФ как права на интеллектуальную собственность), что создает временные разницы (ВР/ВО) и требует учета отложенных налоговых активов/обязательств (счета 09, 77).
Капремонт ОС: В налоговом учете увеличивает первоначальную стоимость ОС (п. 1 ст. 257 НК РФ) и амортизируется. В бухучете — часто счет 97. Возникает ВР.

Автоматизация в 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0 / ERP / КА)

Современные конфигурации позволяют вести учет РБП/ДБП в автоматическом режиме:

Документ «Расходы будущих периодов» (Раздел «Документы» -> «Прочие документы» или «Ввод на основании» из Поступления услуг/Счета на оплату).
Заполняется табличная часть: статья расходов, сумма, срок списания (дата окончания) или количество периодов.
Программа сама рассчитывает ежемесячную сумму списания и формирует регламентное задание «Списание расходов будущих периодов» (выполняется при закрытии месяца).
Для ДБП используется документ «Доходы будущих периодов» (аналогичная логика).
Отчеты: «Расходы будущих периодов» (анализ сальдо по субсчетам, сроки списания), «Доходы будущих периодов».

Грамотный учет расходов будущих периодов (РБП) и доходов будущих периодов (ДБП) — это залог достоверности финансовой отчетности и соблюдения принципа начисления (accrual principle). Главные правила:

Четко отделяйте РБП от ОС, НМА и Запасов по критерию «отсутствие материальной формы/исключительных прав» и сроку выгоды.
Устанавливайте в Учетной политике порог материальности и методы списания.
Разделяйте в балансе долгосрочную и краткосрочную части (строки 1172/1260 для РБП и 1420/1540 для ДБП).
Следите за налоговыми различиями (ВР/ВО), особенно по капремонту и рекламе.
Используйте автоматизацию (1С) для исключения ошибок ручного расчета ежемесячных отчислений.

Правильное распределение «выплат будущих периодов» по времени позволяет управлению видеть реальную рентабельность каждого отчетного периода и избегать шоков при внезапном списании крупных сумм.