Внереализационные расходы — это категория затрат организаций, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО), которые учитываются для целей налога на прибыль отдельно от расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг)․ Порядок их признания регламентируется статьей 265 Налогового кодекса РФ (НК РФ)․

Главное отличие: эти расходы не формируют себестоимость продукции и не влияют на стоимость остатков на складе․ Они уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль напрямую в том отчетном (налоговом) периоде, в котором были произведены (при выполнении условий ст․ 252 НК РФ: обоснованность, документальное подтверждение, хозяйственная целесообразность)․

Нормативная база и суть понятия

Согласно п․ 1 ст․ 265 НК РФ, к внереализационным расходам относятся затраты, не связанные напрямую с процессом производства и реализации продукции, но возникшие в связи с осуществлением хозяйственной деятельности․

Ключевые признаки:

• Не включаются в себестоимость (не попадают в дебет счета 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» для последующего распределения)․
• Учитываются в кредите счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91․2 «Прочие расходы») в бухгалтерском учете․
• В налоговом учете формируют отдельную группу расходов, сумма которых переносится в строку «Внереализационные расходы» декларации по налогу на прибыль․

Перечень внереализационных расходов (ст․ 265 НК РФ)

Налоговый кодекс устанавливает закрытый (исчерпывающий) перечень таких расходов․ Налогоплательщик не имеет права отнести к этой категории затраты, не указанные в статье 265, даже если они не связаны с производством․

Основные виды (п․ 1 ст․ 265 НК РФ):

1. Проценты по кредитам и займам (п․ 1․1 ст․ 265 НК РФ), за исключением процентов, капитализируемых в стоимость актива (п․ 1 п․ 1 ст․ 264 НК РФ) или относящихся к инвестиционным договорам (п․ 2 ст․ 265 НК РФ)․ Важно: применяются правила «тонкой капитализации» (ст․ 269 НК РФ) и ограничения по контролю за процентами (ст․ 282 НК РФ)․
2. Расходы по операциям с ценными бумагами (п․ 2 ст․ 265 НК РФ): разница между ценой продажи и первоначальной стоимостью, комиссионные, издержки продажи․ Исключение: расходы по производству/реализации собственных облигаций/акций (п․ 3 ст․ 265 НК РФ) — они идут в себестоимость․
3. Расходы по производству и реализации собственных облигаций, векселей, акций (п․ 3 ст․ 265 НК РФ) — относятся к внереализационным, если они не включены в стоимость эмиссионных ценных бумаг․
4. Курсовые разницы (п․ 4 ст․ 265 НК РФ) — отрицательные курсовые разницы по валютным операциям (кроме случаев, когда они включаются в стоимость инвестиционных активов)․
5. Расходы на НИОКР, не связанные с производством (п․ 5 ст․ 265 НК РФ), затраты по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, результаты которых не используются для выпуска продукции (например, фундаментальные исследования)․
6. Резервы на сомнительные долги (п․ 6 ст․ 265 НК РФ) — создание резерва в порядке, установленном ст․ 266 НК РФ․
7. Расходы по страхованию (п; 7 ст․ 265 НК РФ) — страховые взносы (премии) по договорам страхования имущества, ответственности, рисков неполучения доходов и т․д․ (кроме накопительного страхования жизни сотрудников и добровольного пенсионного страхования — они имеют особый порядок)․
8. Амортизация имущества, не участвующего в производстве (п․ 8 ст․ 265 НК РФ) — амортизация ОС, НМА, имущества, переданного в аренду, а также имущества, сохраненного в период простоя более 3 месяцев (если простои не связаны с производством)․
9. Расходы на содержание имущества, переданного в аренду (п․ 9 ст․ 265 НК РФ) — ремонт, страховка, налоги на имущество и т․д․ по сдаваемым в аренду активам․
10. Убытки прошлых лет (п․ 10 ст․ 265 НК РФ), выявленные в текущем году ошибки прошлых лет, увеличивающие убыток/уменьшающие прибыль․
11. Штрафы, пени, неустойки (п․ 11 ст․ 265 НК РФ) — выплаченные (подлежащие оплате) по договорам, судебным актам․ Важно: штрафы за нарушение закона (административные, налоговые) — не учитываются (п․ 9 ст․ 270 НК РФ)․
12. Расходы на обучение/профподготовку безотносительно производства (п․ 12 ст․ 265 НК РФ)․
13. Расходы на проведение собраний, совещаний, конференций (п․ 13 ст․ 265 НК РФ) — если они не связаны напрямую с производством․
14. Расходы на оплату труда и взносы по страхованию персонала, занятого на объектах, не связанных с производством (охрана, бухгалтерия, управление и т․д․), — спорный момент․ Судебная практика часто требует отнести их на расходы на производство и реализацию (ст․ 255 НК РФ) как расходы на управление/обслуживание производства․ Отнесение на ст․ 265 допустимо только для персонала, полностью не задействованного в производственно-хозяйственной деятельности․
15. Иные расходы, прямо указанные в НК РФ (например, расходы на ликвидацию ОС, убытки от списания дефицита/порчи не по вине виновных лиц и др․)․

Учет во внереализационных расходах: особые режимы

Ограничение по процентам (ст․ 269, 282 НК РФ)

Проценты по контролируемым займам (межзависимые стороны) и займам под залог прав требования к контролируемым лицам учитываются в пределах нормы R = (Собственный капитал / Займы) × 3 (для ряда отраслей — 12․5 или иные коэффициенты)․ Превышение — в нерукупимые расходы (п․ 1 ст․ 270 НК РФ)․

С 2024 года действует дополнительное ограничение по ст․ 282 НК РФ (EBITDA-тест): чистые процентные расходы не учитываются в превышении 30% (в 2024 г․, 50%) от EBITDA налогоплательщика․

Резерв на сомнительные долги (ст․ 266 НК РФ)

Создается ежемесячно․ База — дебиторская задолженность, не обеспеченная залогом/гарантией/поручительством, срок погашения которой наступил, а платеж не поступил․ Максимальный размер резерва в налоговом учете рассчитывается по нормативной методике (не более суммы задолженности)․ Восстановление резерва, внереализационный доход (п․ 11 ст․ 250 НК РФ)․

Амортизация «простаивающего» имущества

Если ОС/НМА не используется в производстве более 3 месяцев подряд (простой, консервация), его амортизация с 4-го месяца переводится из производственных расходов (стр․ 030 декларации) во внереализационные (стр․ 040)․ При возобновлении эксплуатации — обратно․

Отражение в декларации по налогу на прибыль

Структура декларации (утв․ Приказом ФНС от № ЕД-7-3/974@, новая форма с 2027 г․ за 2026 год) предусматривает раздельные строки для производственных и внереализационных расходов․

Лист 02 «Расчет налоговой базы, суммы налога» (Раздел 1):

• Строка 030 — Расходы на производство и реализацию (ст․ 254–255, 264 НК РФ)․
• Строка 040 — Внереализационные расходы (ст․ 265 НК РФ)․ Сюда заносится итоговая сумма по всем видам затрат из перечня ст․ 265․

Приложение к Листу 02 (Раздел 2) — Аналитика по внереализационным расходам:

В новой форме декларации (вступающей в силу с отчетности за 2026 год) предусмотрена детализация по кодам видов расходов (КВР) в отдельной таблице (ранее это был Лист 03 «Расчет суммы расходов․․․»)․ Налогоплательщик должен распределить сумму строки 040 по конкретным статьям НК РФ:

* Коды КВР приведены условно для примера структуры; точные коды устанавливаются Приказом ФНС об утверждении формы декларации․

Раздельный учет — обязательное условие (п․ 2 ст․ 252, ст․ 313 НК РФ)

Организация обязана вести раздельный учет:

1. Доходов и расходов на производство/реализацию․
2. Внереализационных доходов и расходов․

Если раздельный учет не ведется (или ведется неполно/недостоверно), налоговый орган имеет право определить налоговую базу исчислением (п․ 3 ст․ 31 НК РФ), что часто ведет к начислению дополнительного налога, пени и штрафов (ст․ 120, 122 НК РФ)․

В налоговом учете (регистрах) это реализуется через заведение отдельных счетов/подсчетов для внереализационных расходов (например, в 1С: «Налоговый учет», регистр «Внереализационные расходы» с аналитикой по статьям 265 НК РФ)․

Типичные ошибки и риски при заполнении декларации

• Завышение базы за счет «производственных» расходов: Отнесение в ст․ 265 затрат, которые по сути являются расходами на управление/обслуживание производства (зарплата бухгалтерии, ОХР, АУП, аренда офиса управления)․ Инспекция переквалифицирует их в ст․ 255 НК РФ, что может изменить порядок распределения (например, при налоговом вычете по НДС или расчете авансовых платежей)․
• Учет недокументированных расходов: Отсутствие договоров, актов, накладных, расчетов процентов по рынку․
• Игнорирование ограничений по процентам: Неприменение ст․ 269 (тонкая капитализация) и ст․ 282 (EBITDA-тест) при зачете процентов по межзависимым займам․
• Неверный учет курсовых разниц: Учет отрицательных КР по валютным счетам/вкладам как внереализационных расходов без учета положительных КР (надо учитывать нетто по каждому договору/счету)․
• Штрафы за нарушение закона: Включение в строку 040 административных штрафов, налоговых пени/штрафов (недопустимо по п․ 9 ст․ 270 НК РФ)․
• Ошибки в новой форме декларации (с 2027 г․): Незаполнение аналитической таблицы (Раздела 2 Листа 02) или несоответствие суммы строки 040 сумме по аналитике․

Внереализационные расходы и авансовые платежи

Согласно п․ 3 ст․ 286 НК РФ, авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются накопленными итогами от начала года по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев․ Внереализационные расходы уменьшают налоговую базу авансовых платежей в том же порядке, что и при исчислении годового налога — в периоде их возникновения (на основании регистров налогового учета)․

Изменения с 2027 года (декларация за 2026 год)

С отчетностью за 2026 год (сдаваемой в 2027 году) вступает в силу обновленная форма декларации (Приказ ФНС № ЕД-7-3/974@)․

• Убран старый Лист 03 «Расчет суммы расходов на производство и реализацию․․․»․
• Аналитика по внереализационным расходам перенесена в Раздел 2 Листа 02․
• Ужесточены требования к детализации: для каждого вида расходов (КВР) указывается сумма и, в ряде случаев, основание (номер договора, дата судебного акта и т․д․)․
• Внедрены контрольные соотношения (арифметические и логические) между Листом 02 и Разделом 2, ошибки в которых приводят к непринятию декларации․

Внереализационные расходы, это важный инструмент снижения налоговой базы по налогу на прибыль, однако их применение строго регламентирован закрытым перечнем ст․ 265 НК РФ․ Ключевые условия легального учета:

1. Соответствие затрат перечню статьи 265․
2. Наличие первичных документов и хозяйственной целесообразности․
3. Соблюдение ограничений (проценты, резервы, курсовые разницы)․
4. Ведение раздельного учета в налоговых регистрах․
5. Корректное заполнение новой формы декларации (Лист 02 + Раздел 2) с 2027 года․

Грамотная классификация расходов (производственные vs внереализационные) позволяет не только оптимизировать налог, но и избежать претензий при камеральных и выездных проверках․ Рекомендуется зафиксировать учетную политику по налогу на прибыль с детальным перечнем статей расходов, отнесенных к ст․ 265 НК РФ, и порядком их документального подтверждения․