Подоходный налог с физических лиц (НДФЛ), это основной прямой налог, который удерживается с доходов работников и перечисляется в бюджетную систему Российской Федерации. С 2025 года вступили в силу кардинальные изменения в системе налогообложения трудового дохода: вместо двухступенчатой шкалы внедрена пятиступенчатая прогрессивная шкала ставок. В этой статье подробно разберем, как считается налог, какие ставки применяются, когда он удерживается и куда именно идут удержанные средства.

Кто платит НДФЛ и роль налогового агента

Налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица, получающие доходы. Однако работодатель (или иное лицо, выплачивающее доход) выступает в качестве налогового агента (ст. 24 НК РФ). Именно он обязан:

• Рассчитать налоговую базу (сумму дохода с учетом вычетов).
• Удержать налог из выплачиваемого дохода.
• Перечислить налог в бюджет.
• Выдать работнику доход за вычетом НДФЛ («на руки»).

Работник получает заработную плату уже за вычетом налога. Например, при зарплате 50 000 руб. и ставке 13% на руки придет 43 500 руб., а 6 500 руб. уйдут в бюджет;

Новые ставки НДФЛ с 2025 года: пятиступенчатая прогрессивная шкала

Федеральный закон от № 273-ФЗ (принят Госдумой , подписан Президентом ) ввел новые правила, действующие с 1 января 2025 года. Ставки применяются к совокупному годовому доходу налогоплательщика (накопленному с начала года).

Таблица ставок НДФЛ на 2025–2026 годы (ст. 224 НК РФ в ред. 273-ФЗ)

1. 13% — на часть годового дохода не превышающую 2 400 000 руб.
2. 15% — на часть годового дохода от 2 400 001 до 5 000 000 руб.
3. 18% — на часть годового дохода от 5 000 001 до 20 000 000 руб.
4. 20% — на часть годового дохода от 20 000 001 до 50 000 000 руб.
5. 22% — на часть годового дохода свыше 50 000 000 руб.

Важный нюанс: Повышенная ставка применяется только к той части дохода, которая превышает порог соответствующей ступени, а не ко всей сумме зарплаты. Это классический принцип прогрессивного налогообложения.

Особенность расчета по надбавкам и РК (региональным коэффициентам)

Согласно разъяснениям, при определении НДФЛ с части выплаты в виде надбавки / РК к базе применяются налоговые вычеты, если они не были применены при расчете других баз. Налог считается по основной шкале ставок (13–22%) в зависимости от накопленного с начала года дохода.

Порядок расчета и удержания НДФЛ в 2025–2026 годах

Суммирование налоговых баз (единая база)

С 2024 года (переходный период) и обязательно с 2025 года компания должна суммировать налоговые базы по всем видам доходов конкретного сотрудника: зарплата, отпускные, больничные, вознаграждения по ГПХ (если применяется режим НДФЛ), материальная помощь (в налогооблагаемой части) и др. Процентная ставка и размер платежа зависят от суммы всех выплат, полученных работником с начала года.

Алгоритм расчета каждым месяцем (накопленный метод)

1. Определить накопленный с начала года доход сотрудника (с учетом текущей выплаты).
2. Вычесть предоставленные стандартные/социальные/имущественные вычеты (если работник предоставил справки и лимит не исчерпан).
3. Рассчитать налог по прогрессивной шкале на получившуюся налоговую базу.
4. Вычесть сумму уже удержанного НДФЛ за предыдущие месяцы текущего года.
5. Разницу удержать из текущей выплаты.

Округление

Сумма налога к удержанию округляется до целого рубля в соответствии с п. 6 ст. 52 НК РФ (копейки отбрасываются, если меньше 50, иначе — округляется вверх до рубля).

Сроки удержания и перечисления НДФЛ

• Момент удержания: день фактической выплаты дохода работнику (перечисления на карту, выдачи в кассе).
• Срок перечисления в бюджет: не позднее следующего дня после удержания (рабочий день для банковских операций).
• Сдача отчетности: Расчет по НДФЛ (форма 6-НДФЛ) сдается ежеквартально (до последнего дня месяца, следующего за отчетным кварталом) и за год (до 25 февраля следующего года). Справка в форме 2-НДФЛ выдается работнику до 28 февраля.

Куда идет подоходный налог с зарплаты: структура бюджетов

Удержанный НДФЛ распределяется между уровнями бюджетной системы РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ (ст. 58 БК РФ) и Федеральным законом «Об общих принципах организации бюджетных инвестиций…» (распределение доходов).

Распределение НДФЛ (основная ставка 13% и прогрессивные ставки):

• Федеральный бюджет: 0% (с 2017 года НДФЛ полностью отдан регионам и МО).
• Бюджеты субъектов РФ (региональные бюджеты): 85% от суммы налога.
• Местные бюджеты (городские, районные, сельские поселения): 15% от суммы налога.

На что расходуются эти средства?

НДФЛ — это ненацелевые доходы бюджетов. Они формируют общий «котел» средств, из которых финансируются:

• Социальная политика: поддержка семей с детьми, пенсионеров, инвалидов, выплата пособий (кроме страховых, которые идут из ФСС/СФР).
• Образование: содержание школ, детских садов, колледжей, поддержка вузов.
• Здравоохранение: поликлиники, больницы, скорые помощи, закупка оборудования и лекарств (в рамках госзаказа).
• Культура и спорт: библиотеки, музеи, стадионы, Дворцы культуры.
• ЖКХ и инфраструктура: ремонт дорог, дворов, освещение, водоснабжение (субсидии тарифам).
• Безопасность и правопорядок: полиция, МЧС, судебная система (на региональном уровне).
• Поддержка малых и средних предприятий, сельского хозяйства региона.

Таким образом, НДФЛ с вашей зарплаты напрямую работает на комфорт и безопасность в вашем регионе и муниципалитете.

Особенности для отдельных категорий доходов и лиц

Нерезиденты РФ

Общий правило: ставка 30% (без прогрессивной шкалы и без большинства вычетов).

Исключения (прогрессивная шкала 13–22%): высококвалифицированные специалисты (ХКС), работники на участках НПЗ/ТОР/Свobodный порт Владивосток, лица, получившие патент/разрешение на работу (по доходам по этому документу), налоговые резиденты стран ЕАЭС.

Доходы по гражданско-правовым договорам (ГПХ)

С 2024–2025 годов доходы по ГПХ (если физическое лицо не является ИП) также суммируются с зарплатой и облагаются по общей прогрессивной шкале (13–22%). Страховые взносы платит заказчик отдельно.

Дивиденды и доходы ИП на ОСНО

• Дивиденды: 13% (до 5 млн руб. в год) / 15% (свыше 5 млн), отдельная база, не суммируется с зарплатой.
• Доход ИП на ОСНО: 13% (базовая ставка), но с 2025 года также возможна прогрессия по совокупному доходу (вопросы уточняются в разъяснениях ФНС).

Налоговые вычеты: как уменьшить базу

Вычеты уменьшают налоговую базу, а не сам налог. Основные виды, актуальные для наемных работников:

• Стандартные: на себя (3 000/500 руб.), на детей (1 400 / 3 000 / 6 000 / 12 000 руб. в завис. от порядкового номера и категории), на категорию «Чернобыльцы», инвалидов и т.д. Действуют до накопления дохода 350 000 руб. в год (на себя) / без лимита по доходу (на детей-инвалидов).
• Социальные: обучение, лечение, взносы в НПФ, страхование жизни, благотворительность (лимит 120 000 руб. в год на общую сумму, кроме дорогого лечения и взносов в НПФ).
• Имущественные: при покупке жилья (2 000 000 руб.), проценты по ипотеке (3 000 000 руб.), продажа имущества (250 000 / 1 000 000 руб. или расходы).

Вычеты предоставляются работодателем на основании заявления работника и справок (для стандартных — достаточно заявления, для социальных/имущественных — справка из ИФНС или уведомление о праве на вычет).

Пример расчета НДФЛ по новой шкале (упрощенно)

Условия: Ежемесячная зарплата 500 000 руб. Вычетов нет. Расчет накопленным итогом.

Примечание: Точный расчет ведется в рублях с округлением ежемесячно. Для автоматизации используются калькуляторы НДФЛ 2026 (Контур, РБК, ФНС).

Ответственность за нарушения

• Неудержание/неполное удержание: штраф 20% от неуплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).
• Просрочка перечисления: пени за каждый день просрочки (ст. 75 НК РФ).
• Несдача 6-НДФЛ: штраф 200 руб. за каждый пропущенный код/строку (мин. 1000 руб.), за повтор, выше.
• Ответственность должностных лиц: штраф 300–500 руб. или дисквалификация.

С 2025 года система НДФЛ стала прогрессивной по-настоящему: чем выше годовой доход, тем выше предельная ставка (до 22%). Работодателям критически важно вести накопленный учет доходов каждого сотрудника с начала года, своевременно применять вычеты и перечислять налог на следующий день после выплаты зарплаты. Удержанные средства формируют доходную базу регионов и муниципалитетов, обеспечивая финансирование школ, больниц, дорог и социальной поддержки населения. Грамотный учет и расчет НДФЛ, залог финансовой безопасности компании и исполнения конституционного долга перед государством.