Отчетный период — это промежуток времени, по итогам которого налогоплательщики-организации обязаны исчислить и уплатить авансовые платежи по земельному налогу. В отличие от налогового периода (календарного года), отчетные периоды устанавливаются для целей поэтапного поступления средств в бюджет в течение года.

Порядок определения отчетных периодов жестко регламентирован статьей 393 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Ниже приведен подробный анализ действующих правил с учетом последних изменений (в т.ч. ФЗ от № 389-ФЗ и поправок, вступающих в силу с ).

Налоговый период vs Отчетный период: главное отличие

• Налоговый период (п. 1 ст. 393 НК РФ), это календарный год (с 1 января по 31 декабря). Именно за этот период рассчитывается итоговая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.
• Отчетные периоды (п. 2 ст. 393 НК РФ) — это промежуточные отрезки внутри налогового периода, за которые организации платят авансовые платежи.

Важно: Отчетные периоды установлены только для налогоплательщиков-организаций. Физические лица (в т.ч. индивидуальные предприниматели, платящие налог в качестве физлиц) авансовыми платежами не пользуются — они платят налог один раз в год на основании уведомления налогового органа.

Стандартные отчетные периоды для организаций (общее правило)

Согласно п. 2 ст. 393 НК РФ (в редакции, действующей с 2024 года), отчетными периодами для организаций признаются:

1. Первый квартал (январь — март);
2. Второй квартал (апрель — июнь);
3. Третий квартал (июль — сентябрь).

Право субъектов РФ отменять отчетные периоды (региональные особенности)

Согласно п. 3 ст. 393 НК РФ, законами субъектов Российской Федерации (региональными законами) может быть установлено, что отчетные периоды не применяются.

Если регион воспользовался этим правом:

• Организации не платят авансовые платежи в течение года (ни за 1-й, ни за 2-й, ни за 3-й квартал).
• Налог уплачивается единовременно за весь календарный год до установленного срока.

Примеры регионов, отменивших отчетные периоды:

• Город федерального значения Москва (Закон г. Москвы от № 33);
• Город федерального значения Санкт-Петербург (Закон г. Санкт-Петербурга от № 611-82);
• Ряд других субъектов РФ (необходимо проверять актуальный региональный закон на конкретную дату).

Сроки уплаты авансовых платежей и налога

Сроки платежей также зависят от наличия отчетных периодов в регионе:

Особенности исчисления авансового платежа (Коэффициент К)

Сумма авансового платежа за отчетный период рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 396 НК РФ):

Аванс = Налоговая база × Ставка налога × Коэффициент К

Где Коэффициент К определяется как отношение:

• Числа полных месяцев, в течение которых в отчетном периоде существовало право собственности (или иное налогоплательское право) на участок;
• К числу месяцев в отчетном периоде (3 месяца для квартала).

Пример: Организация приобрела участок в собственность 15 февраля. За 1-й квартал (янв-мар) полных месяцев владения — только март (февраль не полный). К = 1 / 3.

Учет налоговых льгот при расчете авансов

Если в течение отчетного периода возникает или прекращается право на налоговую льготу, коэффициент К рассчитывается с учетом месяцев действия льготы (п. 5 ст. 396 НК РФ):

• К = (Число полных месяцев, в течение которых отсутствует льгота) / (Число месяцев в отчетном периоде).
• Если льгота действовала весь квартал — аванс не исчисляется (К = 0).

Индивидуальные предприниматели (ИП): нюансы статуса

Здесь важно различать статус плательщика:

• ИП, применяющие общую систему налогообложения (ОСНО) и имеющие на балансе землю как объект налогообложения организаций, равноправны организациям. Они платят авансы по тем же правилам и срокам (если регион не отменил отчетные периоды).
• ИП на специальных режимах (УСН, Патент, НПД, ЕСХН) — как правило, не являются плательщиками земельного налога в качестве организаций. Если они владеют землей как физические лица, они платят налог как физлица (раз в год до 1 декабря по уведомлению).

Порядок представления расчета по авансовым платежам

С 2024 года (в соответствии с изменениями, внесенными ФЗ-389) организации, уплачивающие авансовые платежи, обязаны сдавать расчет по авансовым платежам по земельному налогу в налоговый орган.

• Форма: Утверждена Приказом ФНС России (актуальную форму нужно проверять на сайте ФНС на дату сдачи).
• Срок сдачи: Не позднее срока уплаты авансового платежа за соответствующий отчетный период (т.е. до 28 апреля, 28 июля, 28 октября).
• Способ: Исключительно в электронном виде через оператора ЭДО или личный кабинет налогоплательщика.

Резюме: алгоритм действий бухгалтера

1. Определить место нахождения земельного участка (кадастровый номер/адрес).
2. Найти закон субъекта РФ о земельном налоге за текущий год.
3. Проверить: установлены ли в регионе отчетные периоды?
   • Нет (Москва, СПб и др.): Авансы НЕ считать, НЕ платить, расчет по авансам НЕ сдавать. Платить итоговый налог до 28 февраля след. года. Сдавать декларацию до 31 марта след. года.
4. При расчете аванса корректно применить коэффициент К (месяцы владения, налоговые льготы).

Отчетный период для земельного налога, это инструмент кассового исполнения бюджета, применимый исключительно к организациям (и ИП на ОСНО). Стандартная схема предполагает три квартала (1, 2, 3), однако региональные законодатели имеют полное право отменить авансовые платежи, переведя организацию на ежегодную оплату. Несвоевременная или неполная уплата авансов влечет за собой начисление пени (ст. 75 НК РФ) и возможные штрафы за несдачу расчета по авансам (ст. 119, 126 НК РФ). Актуальный текст ст. 393 НК РФ и региональные законы являются единственным верным источником для применения на практике.