Кассовый метод учета — это специальный режим определения налоговой базы по налогу на прибыль, при котором доходы и расходы учитываются не в момент их возникновения (как при стандартном начисленном методе), а в момент фактического движения денежных средств. Данный режим закреплен в статье 273 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и предназначен преимущественно для малых и средних предприятий.

На 29 сентября 2026 года правила применения кассового метода остаются актуальным инструментом оптимизации налогового учета для компаний, соответствующим установленным законом критериям. В данной статье подробно разберем суть метода, условия применения, порядок учета доходов и расходов, а также изменения, вступившие в силу с 2025–2026 годов.

Нормативная база и суть метода

В соответствии с п. 1 ст. 273 НК РФ, налогоплательщики налога на прибыль (организации) имеют право применять кассовый метод учета доходов и расходов при одновременном выполнении следующих условий:

• Среднесписочная численность сотрудников за предшествующий календарный год не превышает 100 человек.
• Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий календарный год не превышает 150 млн рублей (данная сумма ежегодно индексируется коэффициентам дефляции; на 2026 год предельный порог установлен в размере 205,5 млн рублей согласно приказа Минэкономразвития).
• Доля участия других организаций в уставном капитале налогоплательщика не превышает 25% (за исключением доли российских некоммерческих организаций, фондов и др.).
• Организация не является банком, страховщиком, небанковской кредитной организацией, управляющей компанией инвестиционных фондов/пенсионных фондов.
• Организация не участвует в крупных группаях компаний (не входит в консолидированную группу налогоплательщиков).

Важно: Переход на кассовый метод возможен только с начала календарного года. Уведомление налогового органа о выборе метода не требуется, достаточно начать вести учет по новым правилам с 1 января и отразить это в налоговой декларации за первый квартал.

Ключевые отличия от начисленного метода

Понимание разницы — основа правильного применения режима.

Учет доходов по кассовому методу

Согласно п. 2 ст. 273 НК РФ, доходы признаются в том налоговом (отчетном) периоде, в котором они фактически получены налогоплательщиком.

Момент получения дохода:

1. Денежные средства (наличные): момент поступления в кассу (по кассовому ордеру ПКО).
2. Безналичные средства: момент зачисления средств на расчетный счет (по выписке банка).
3. Иные имущественные права/товары (бартер, зачет встречных требований): момент перехода права собственности, но не ранее момента исполнения обязательства контрагентом (п. 4 ст. 273 НК РФ).
4. Авансы и предоплаты: учитываются в доходах в момент получения. Возврат аванса покупателю уменьшает доходы периода, в котором произведен возврат.

Нюанс 2026 года: При работе через онлайн-кассы (ККТ) моментом получения считается дата фискализации чека (прихода), даже если деньги на счет придут через эквайринг на следующий день (позиция ФНС и Минфина).

Учет расходов по кассовому методу

Это самая сложная часть, требующая соблюдения двух обязательных условий одновременно (п. 3 ст. 273 НК РФ):

1. Фактическая оплата: денежные средства списаны с расчетного счета или выданы из кассы;
2. Наличие документа, подтверждающего расход: счет-фактура, УПД, чек ККТ, акт, накладная, договор и платежное поручение — документы, установленные ст. 252 НК РФ и ФЗ-402 «О бухгалтерском учете».

Расход учитывается в том периоде, когда выполнены ОБА условия. Если оплата прошла в декабре, а УПД получен в январе следующего года — расход относится на январь.

Специфика учета затрат на приобретение основных средств (ОС) и НМА:

• Стоимость до 100 000 руб. (ОС) / 20 000 руб. (НМА до 2025 г.) / 40 000 руб. (НМА с 2025 г.): учитываются в расходах в полном объеме в момент оплаты.
• Стоимость свыше порогов: учитываются в расходах в полном объеме в момент оплаты ПОСЛЕ ввода объекта в эксплуатацию (перехода права собственности). Т.е. оплатили аванс — расхода нет. Оплатили 100% и объект принят к учету (подписан Акт приема-передачи/ОС-1) — расход учитывается полностью.
• Амортизация на такие объекты не начисляется никогда.

Запрещенные к учету расходы (п. 4 ст. 273 НК РФ):

Даже при оплате и наличии документов не могут учитываться расходы, перечисленные в ст. 270 НК РФ (представительские, благотворительные сверх лимитов, проценты по контролируемому долгу сверх норм, штрафы, пени, дивиденды и др.), а также расходы, не связанные с получением доходов.

Особенности учета НДС и налога на прибыль при кассовом методе

Кассовый метод для налога на прибыль НЕ распространяется на расчет НДС.

• НДС: рассчитывается по общим правилам (начисленный метод: момент отгрузки/передачи услуги/выставления счета на аванс).
• Налог на прибыль: рассчитывается по кассовому методу.

Это создает временные разницы (ПБУ 18/02), которые необходимо учитывать в бухгалтерском учете для корректного отражения отложенных налоговых активов/обязательств, хотя сами организации на кассовом методе часто ведут упрощенный бухучет (МСФО для МСБ).

Переход на кассовый метод и возврат к начисленному

Переход (с 1 января года):

Организация, приобретшая право применения метода, начинает учитывать доходы и расходы по новым правилам. Ключевой момент: доходы и расходы предшествующих периодов, которые не были учтены по начисленному методу (например, неоплаченные авансы полученные, неоплаченные счета поставщиков), учитываются по кассовому методу в момент фактического поступления/оплаты.

Потеря права (возврат к начисленному методу):

Если в каком-либо году организация перестает соответствовать критериям (выручка > лимита, численность > 100 чел.), она обязана с 1 января следующего года перейти на начисленный метод (п. 5 ст. 273 НК РФ).

При переходе:

• Доходы, полученные в старом периоде, но не учтенные (не было отгрузки) — учитываются по начисленному методу.
• Расходы, оплаченные в старом периоде, но не учтенные (нет акта/счета), учитываются по начисленному методу.
• Для ОС, приобретенных по кассовому методу: амортизация начинает начисляться с 1 января года перехода, первоначальная стоимость = остаточная стоимость на дату перехода (стоимость минус учтенные ранее расходы).

Преимущества и недостатки кассового метода в 2026 году

Преимущества (Плюсы):

• Налог на реальную прибыль: платите налог только с реально полученных денег. Нет налога с «висячих» дебиторской задолженности.
• Упрощение учета: нет необходимости начислять амортизацию, создавать резервы, считать в работе незавершенное производство (ВНЗ) для налоговых целей.
• Кадровый учет: расходы на зарплату учитываются в момент выплаты, а не начисления (с 2023 г. по общему правилу тоже при оплате, но кассовый метод снимает вопросы с НДФЛ и страховыми взносами в разрезе периодов).
• Инвестиционный стимул: полная стоимость дорогого оборудования списывается в расходы сразу при оплате и вводе в эксплуатацию, давая мгновенный налоговый щит.

Недостатки (Минусы):

• Потеря щита на авансах поставщикам: оплатили аванс поставщику — расхода нет до получения УПД/акта и принятия к учету. При начисленном методе аванс не расход, но и нет риска «зависания» документа у поставщика.
• Сложность с долгосрочными договорами: если работа выполнена, а оплата отсрочена на год — дохода нет год. При начисленном методе доход был бы признан.
• НДС считается отдельно: двойной учет (для НДС — начисление, для НП — касса) усложняет жизнь бухгалтерии.
• Ограничения по масштабу: не подходит для быстро растущих компаний, выходящих за лимиты выручки/человекочасов.
• Банки и инвесторы: отчетность по кассовому методу хуже отражает реальное финансовое положение (EBITDA, рентабельность) для внешних пользователей.

Актуальные изменения на 2025–2026 годы

Законодатель вносит точечные правки, о которых необходимо знать:

1. Индексация лимита выручки: С 2025 года предельный размер выручки для применения кассового метода (и УСН) индексируется ежегодно. На 2026 год он составляет 205,5 млн руб. (Приказ Минэкономразвития РФ от № 789).
2. Порог НМА: С 2025 года порог списания НМА в расходы в полном объеме при покупке увеличен с 20 000 до 40 000 рублей (п. 3 ст. 273 НК РФ в ред. ФЗ от № 419-ФЗ). Для ОС порог остался 100 000 руб.
3. Цифровой рубль: С введением цифрового рубля (пилот/внедрение) операции с ним приравнены к безналичным расчетам. Момент получения дохода/расхода — момент списания/зачисления на цифровой кошелек.
4. Выявление ошибок прошлых лет: Согласно позиции Минфина (актуальной на 2026 г.), если в 1 квартале 2026 г. выявлены неучтенные расходы 2025 г., они учитываются в налоговом периоде выявления (2026 г.), если организация на кассовом методе, так как условие «документ подтверждающий расход» выполнено в 2026 г. (Письмо Минфина 03-03-06/…).

Практический пример расчета

Ситуация: ООО «Альфа» на кассовом методе с 2025 г. Лимит выручки не превышен.

• : Получен аванс 500 000 руб. от покупателя. Доход 500 000 руб. (Январь 2026).
• : Оплачен поставщику материалов 300 000 руб. УПД получен . Расход 300 000 руб. (Январь 2026).
• : Отгружен товар по авансу (себестоимость 200 000 руб.). Документы подписаны. Дохода нет (уже учтен при авансе). Рахода на себестоимость нет (материалы оплачены и учтены ранее).
• : Оплачено оборудование (ОС) 1 200 000 руб. Принято к учету (ОС-1). Расход 1 200 000 руб. (Февраль 2026). Амортизация не начисляется.
• : Начислена зарплата за январь 400 000 руб. Выплачена . Расход 400 000 руб. (Март 2026).

Результат за I квартал: Доходы 500 000 руб. Расходы 1 900 000 руб. Убыток 1 400 000 руб. (переносится на будущие периоды неограниченно).

Чек-лист: подходит ли вам кассовый метод?

Ответьте на вопросы. Если на все, «Да», метод стоит рассмотреть:

1. Выручка за 2025 г. < 205,5 млн руб; (с учетом индексации)?
2. Численность сотрудников за 2025 г. < 100 чел.?
3. Доля юрлиц в уставном капитале ≤ 25%?
4. Вы не банк, не страховщик, не в консолидированной группе?
5. Основная масса контрагентов платит быстро (мало дебиторки)?
6. Вы готовы вести раздельный учет для НДС (начисление) и НП (касса)?
7. Планируете крупные закупки ОС (хотите списать сразу в расходы)?

Кассовый метод начисления налога на прибыль (ст. 273 НК РФ) — это легальный и эффективный способ снизить нагрузку на денежный поток малого бизнеса, перенося момент уплаты налога на момент реального получения денег. В 2026 году, на фоне высоких ставок рефинансирования и инфляции, отсрочка платежа налога на прибыль до момента инкассования выручки приобретает особую ценность.

Однако метод требует дисциплины в документообороте: нет документа (УПД/Акта/Чека) — нет расхода, даже если деньги ушли. Перед переходом обязательно смоделируйте налоговые последствия на 1–2 года вперед с учетом плановых закупок ОС, графиков платежей по договорам и динамики выручки.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решения о смене метода учета рекомендуется проконсультироваться с профессиональным налоговым консультантом или главным бухгалтером, учитывающим специфику вашей организации.