Вопрос о том, какой налог рассчитывается первым — НДС или налог на прибыль — часто возникает у начинающих предпринимателей и бухгалтеров․ На самом деле эти налоги имеют разную природу, и важно понимать, как они соотносятся между собой․
Краткий ответ
Сначала из выручки выделяется НДС, и только после этого рассчитывается налог на прибыль․ НДС не участвует в формировании налоговой базы по налогу на прибыль: ни в доходах, ни в расходах (за редкими исключениями)․
Почему НДС идёт первым
НДС (налог на добавленную стоимость) — это косвенный налог, который фактически платит конечный потребитель, а организация лишь выступает посредником между покупателем и государством․ Когда компания получает выручку, в ней уже «сидит» НДС (например, 20%)․
Порядок расчёта выглядит так:
- Компания получает выручку, например, 120 000 рублей (в т․ч․ НДС 20%)․
- Из этой суммы выделяется НДС: 120 000 × 20/120 = 20 000 рублей — эта сумма подлежит уплате в бюджет (за вычетом входного НДС)․
- Оставшиеся 100 000 рублей — это доход компании без НДС, который и учитывается при расчёте налога на прибыль․
- Из дохода без НДС вычитаются расходы (также без НДС), и с полученной прибыли уплачивается налог на прибыль по ставке 20% (с 2025 года, 25%)․
Пример расчёта
- Выручка с НДС: 1 200 000 руб․
- НДС к уплате (исходящий): 200 000 руб․
- Доход без НДС: 1 000 000 руб․
- Расходы без НДС: 700 000 руб․
- Налогооблагаемая прибыль: 300 000 руб․
- Налог на прибыль (25%): 75 000 руб․
Важные нюансы
НДС не включается в доходы и расходы
Согласно Налоговому кодексу РФ, суммы НДС, предъявленные покупателю, исключаются из доходов при расчёте налога на прибыль․ Аналогично входной НДС по приобретённым товарам и услугам не включается в расходы — он принимается к вычету․
Исключения
В отдельных случаях входной НДС всё же включается в расходы (например, если организация осуществляет операции, не облагаемые НДС, и не имеет права на вычет)․
Разные периоды и базы
НДС и налог на прибыль имеют разные налоговые базы и моменты определения обязательств․ НДС начисляется по отгрузке или авансам, а налог на прибыль, по методу начисления или кассовому методу․
Актуальные изменения
Законодательство по НДС регулярно корректируется․ Так, Госдума рассматривала законопроекты об урегулировании уплаты НДС в случаях, когда обязанность платить налог возникла у поставщика после заключения контракта — в таких ситуациях НДС исчисляется в пределах цены договора․ Это важно учитывать при долгосрочных контрактах․
Логика расчёта всегда одна: сначала из выручки «очищается» НДС, затем на основе доходов и расходов без НДС определяется прибыль, с которой уплачиваеться налог на прибыль․ Эти налоги не накладываются друг на друга, и двойного налогообложения одной и той же суммы не происходит․