В современной юридической науке и конституционном праве выделяется ряд обязательных признаков, отличающих государство от иных форм политической организации общества․ Традиционно к ним относят: территориальную организацию населения, публичную (государственную) власть, государственный суверенитет, систему права и право взимания налогов․ Именно фискальная функция — возможность принудительного отчуждения части доходов и собственности в пользу общественных нужд — обеспечивает материальную базу существования самого государства․
Понятие фискального суверенитета
Право на установление и взимание налогов неразрывно связано с понятием суверенитета․ В доктрине существует термин «налоговый (фискальный) суверенитет», который понимается как безусловное и исключительное право государства на своей территории:
- создавать свою налоговую систему;
- устанавливать налоги и сборы;
- определять их обязательные элементы (объект, налоговая база, ставка, сроки уплаты, порядок исчисления);
- устанавливать налоговые льготы и освобождения;
- организовывать систему налогового контроля и ответственности за нарушения налогового законодательства․
Этот аспект суверенитета означает, что ни одна международная организация, ни иностранное государство, ни субъекты федерации (в пределах своей компетенции), ни муниципальные образования не могут лишить государство права на налогообложение или навязать свою налоговую систему без волеизъявления самого суверенного государства․
Универсальность и обязательность признака
Право взимания налогов является универсальным признаком, то есть оно присуще любому государству независимо от:
- формы правления (монархия, республика);
- формы государственного устройства (унитарное, федеративное, конфедеративное);
- политического режима;
- уровня экономического развития;
- исторического типа государства․
Ни одно государство в истории не могло существовать без взимания налогов․ Налоги — это главный источник формирования бюджета, а бюджет, финансовая основа деятельности всех ветвей власти (законодательной, исполнительной, судебной), обеспечения обороны, правопорядка, социальной сферы, инфраструктуры․
Правовое оформление права взимания налогов
В правовом государстве произвол в налогообложении исключается․ Право взимания налогов реализуется строго на основе закона:
Конституционный закрепление
В Российской Федерации основой служит статья 57 Конституции РФ: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы․ Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, не имеют обратной силы»․ Это норма прямого действия, связывающая законодателя и исполнительную власть․
Налоговый кодекс как основной закон
Детальная реализация фискального суверенитета происходит через Налоговый кодекс РФ (НК РФ) (Часть первая и Часть вторая)․ Согласно ст․ 12 НК РФ, налоги и сборы устанавливаются только законом․ Никакие подзаконные акты (постановления Правительства, приказы министерств, акты субъектов РФ или местных органов власти) не могут вводить новые налоги или устанавливать элементы налога, зарезервированные за федеральным законом․
Содержание права взимания налогов: элементы налога
Реализуя свое суверенное право, государство через законодательный орган определяет обязательные элементы налога (ст․ 17 НК РФ):
- Объект налогообложения — что именно облагается (доход, имущество, продажа товаров, добыча ресурсов)․
- Налоговая база — количественная мера объекта (сумма дохода, стоимость имущества, объем продаж)․
- Налоговый период — промежуток времени, по итогам которого определяется налоговая база и исчисляется налог․
- Налоговая ставка — величина налога на единицу налоговой базы (процент, фиксированная сумма)․
- Порядок исчисления налога и Сроки уплаты налога․
Также государство устанавливает допустимые элементы (льготы, способы исчисления, порядок уплаты), предоставляя законодателю гибкость в регулировании экономики․
Исключительность и императивность налоговой власти
Право взимания налогов обладает уникальными характеристиками, отличающими его от гражданско-правовых отношений:
- Императивность (властность): Обязанность платить налоги не возникает от воли сторон договора, а из закона․ Государство как носитель публичной власти устанавливает одностороннюю обязательность платежа․
- Всеобщность (универсальность субъектов): Действие налоговых законов распространяется на всех, кто находится на территории государства (граждане, иностранные граждане, лица без гражданства, организации, резиденты и нерезиденты), если иное не установлено международным договором или законом (иммунитеты дипломатов, спецрежимы)․
- Безвозмездность: Налог не дает плательщику права на получение конкретнойcontrepreстации (услуги/товара) от государства в прямом соотношении «платил — получил»․ Налоги идут в общий бюджетный «котел»․
- Принудительность: При неуплате государство вправе применить меры принуждения (пени, штрафы, взыскание с счетов, арест имущества) через судебные или внесудебные процедуры․
Федерализм и разделение права взимания налогов
В сложных государствах (федерациях) право взимания налогов реализуется на разных уровнях, что закреплено в Конституции и НК РФ (ст․ 13):
- Федеральные налоги и сборы (НДС, НДФЛ, налог на прибыль, акцизы, НДПИ и др․) — устанавливаются НК РФ, обязательны на всей территории страны․
- Региональные налоги (налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на игорный бизнес) — устанавливаются законами субъектов РФ в рамках НК РФ․
- Местные налоги (земельный налог, налог на имущество физлиц, торговый сбор) — устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в рамках НК РФ․
Таким образом, фискальный суверенитет в федерации распределяется между уровнями власти, но его носителем и гарантом остается единое государство․
Международные ограничения и сотрудничество
Суверенное право на налогообложение не является абсолютным в современном мире․ Оно freiwillно ограничивается государством через:
- Международные договоры (в РФ — соглашения об избежании двойного налогообложения), имеющие приоритет над внутренним законом (ч․ 4 ст․ 15 Конституции РФ, ст․ 7 НК РФ)․
- Международное обычное право (принцип иммунитетов государств и их имущества, дипломатические привилегии)․
- Интеграционные объединения (ЕАЭС, БРИКС, ОЭСР — стандарты BEPS, обмен информацией по счетам)․
Однако принятие таких обязательств — это акт воли суверенного государства, а не ущемление его суверенитета извне․
Право взимания налогов, это не просто финансовый инструмент, а правовой признак государственности, выражающий сущность государственной власти․ Оно олицетворяет фискальный суверенитет — способность государства автономно определять источники своего финансового обеспечения․ Без этого права государство теряет материальную возможность выполнять свои функции: защиту прав граждан, оборону, правосудие, социальную политику․ В правовом государстве это могущественное властное прерогатива строго ограничена законом, конституционными принципами справедливости, экономической целесообразности и международными обязательствами, обеспечивая баланс между публичными интересами и правами налогоплательщиков․