Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) определяется статьей 210 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ). Это совокупность доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде (календарном году), которые подлежат обложению налогом в соответствии с установленными ставками.

Важно понимать, что перечень объектов налогообложения различается для налоговых резидентов РФ и нерезидентов, а также зависит от источника происхождения дохода (источник в РФ или за рубежом).

Общие принципы определения объекта (ст. 210 НК РФ)

Для налоговых резидентов РФ: объектом налогообложения является сумма доходов, полученных из источников в Российской Федерации и за ее пределами (мировой доход).
Для нерезидентов РФ: объектом налогообложения является сумма доходов, полученных из источников в Российской Федерации.

Доходы признаются полученными в налоговом периоде, в котором они были получены налогоплательщиком в натуре или в денежной форме (принцип кассового метода).

Основные виды доходов, входящие в объект налогообложения

Согласно статье 207, 208, 212, 214.7 и др. НК РФ, к доходам, образующим объект налогообложения, относятся (но не ограничиваются этим списком):

А. Доходы от трудовой деятельности и иные выплаты по трудовым отношениям

Заработная плата, доплаты, надбавки, премии, поощрительные выплаты.
Компенсационные выплаты (за исключением случаев, предусмотренных ст. 217 НК РФ).
Выплаты по результатам работы за год (годовые бонусы, «13-я зарплата»).
Стоимость подарков от работодателя (свыше 4000 руб. в год).
Материальная помощь (свыше установленных лимитов: 4000 руб. от работодателя, 10 000 руб. при стихийных бедствиях и т.д.).
Доходы в виде процентов по займам/кредитам от работодателя ниже ключевой ставки ЦБ РФ;
Доходы от использования имущества работодателя бесплатно или за неполную плату.
Выплаты по неконкурентным соглашениям.

Б. Доходы от предпринимательской и иной деятельности

Доходы индивидуальных предпринимателей (ИП) на общей системе налогообложения (ОСНО).
Доходы нотариусов, адвокатов, арбитражных управляющих, занимающихся частной практикой.
Доходы от осуществления деятельности в виде частной практики (репетиторы, уход за больными и т.д.).
Доходы от продажи имущества, используемого в предпринимательской деятельности.

В. Доходы от участия в организациях (дивиденды, проценты)

Дивиденды по акциям и долям в уставных капиталах российских и иностранных организаций (ст. 214.7, 284 НК РФ).
Проценты по облигациям, векселям, банковским вкладам, займам (за исключением освобожденных ст. 217 НК РФ).
Доходы в виде разницы между номинальной стоимостью облигаций и ценой их приобретения (дисконт).

Г. Доходы от продажи имущества и имущественных прав

Доходы от продажи недвижимости (квартир, домов, земельных участков), транспортных средств, иных имущественных прав.
Доходы от продажи ценных бумаг (акций, облигаций, пайов ПИФов) — регулируются ст. 214.1, 214.7 НК РФ (специальный порядок определения базы).
Доходы от продажи имущества, полученного в дар, по наследству, в рамках приватизации (с учетом минимальных сроков владения для освобождения от налога по ст. 217.1 НК РФ).

Д. Доходы в виде вознаграждений и гонораров

Гонорары авторам произведений науки, литературы, искусства, изобретателям.
Вознаграждения членам советов директоров (наблюдательных советов).
Выплаты по гражданско-правовым договорам (ГПХ) — договорам подряда, возмездного оказания услуг, агентским, комиссионным и др.

Е. Иные доходы

Алименты, полученные в порядке, установленном законом (освобождены от налога по ст. 217 НК РФ, но до вычета НДФЛ учитываются в доходах, если не применено освобождение).
Призы и выигрыши в лотереях, рекламных акциях, ставках на тотализаторах (облагаются по ставке 35% для резидентов).
Доходы от аренды имущества (сдача в наем жилых/нежилых помещений, транспорта).
Пенсии, выплачиваемые непенсионными фондами (НПФ), по договорам долгосрочного страхования жизни (с учетом налоговых вычетов).
Доходы по договорам страхования жизни (НСЖ, ИИС типа Б) — налоговая база определяется специальным порядком.
Доходы в виде экономии на процентах по ипотечным/образовательным кредитам (разница между ключевой ставкой и ставкой по кредиту).
Доходы нерезидентов от работы в РФ (в т.ч. высококвалифицированные специалисты — спец. ставки).

Особенности определения налоговой базы для отдельных видов доходов

Налоговый кодекс устанавливает специальные правила расчета базы (объекта) для конкретных категорий доходов:

Продажа имущества, владение которым менее минимального срока (ст. 217.1 НК РФ): База = Доход от продажи – Имущественный вычет (1 млн руб. за недвижимость, 250 тыс. руб. за иное имущество) ИЛИ Документально подтвержденные расходы на приобретение.
Продажа ценных бумаг (ст. 214.1, 214.7 НК РФ): База определяется как разница между доходом от реализации и расходами на приобретение (с учетом комиссий брокеров). Учет ведется брокером/налоговым агентом по методу FIFO или средневзвешенной цене.
Дивиденды (ст. 214.7, 284 НК РФ): База = Сумма начисленных дивидендов. Налоговый агент (организация-источник) удерживает налог при выплате.
Проценты по вкладам (ст. 214.7 НК РФ): База = Сумма начисленных процентов за год – Неналогооблагаемый лимит (Максимальная ключевая ставка ЦБ РФ на 1-е число каждого месяца × 1 млн руб.). Налог рассчитывает и удерживает банк/ФНС на основании справок банков.
Доходы в натуре: База = Рыночная стоимость полученных товаров (работ, услуг) за вычетом суммы, уплаченной налогоплательщиком за них (если уплачена неполная стоимость).

Доходы, НЕ входящие в объект налогообложения (Освобождения по ст. 217 НК РФ)

Важно отличать «объект налогообложения» от «налоговой базы». Статья 217 НК РФ устанавливает перечень доходов, которые не включаются в объект налогообложения (полностью освобождены от НДФЛ). Основные из них:

Государственные пособия, пенсии (за исключением НПФ и долгосрочного страхования), выплаты из обязательного медицинского страхования.
Алименты, полученные в установленном законом порядке.
Выплаты по государственному социальному страхованию (больничные, декретные — в пределах норм ТК РФ).
Компенсации по страховым договорам (ОСАГО, КАСКО, имущество, жизнь — в пределах страховой суммы).
Материальная помощь от работодателя (до 4000 руб. в год), от благотворительных организаций.
Доходы от продажи имущества, находящегося в собственности более минимального срока владения (3 или 5 лет в зависимости от способа приобретения).
Имущественные вычеты при покупке жилья, обучении, лечении, взносах на ИИС (применяются как вычеты из базы, но доходы от продажи за вычетом вычета могут не облагаться).
Призы за спортивные достижения (олимпийские, паралимпийские, дефлимпийские игры).
Доходы по ИИС типа «А» (вычет на взносы) и типа «Б» (доходы от операций по счету — освобождены при соблюдении условий).

Ставки налога, применяемые к объекту налогообложения

Ставка зависит от категории налогоплательщика и вида дохода (ст. 224 НК РФ):

Категория налогоплательщика / Вид дохода	Ставка
Налоговые резиденты РФ (основные доходы: зарплата, ГПХ, аренда, ИП на ОСНО, дивиденды, проценты по вкладам в пределах лимита)	13% (до 5 млн руб. в год), 15% (свыше 5 млн руб. в год — прогрессивная шкала)
Налоговые резиденты РФ (дивиденды от иностранных организаций, выигрыши в лотереях/рекламных акциях, проценты по вкладам сверх лимита)	13% / 15% (прогрессивная шкала не применяется к выигрышам и процентам сверх лимита — ставка 13%/15% в зависимости от суммы дохода за год)
Нерезиденты РФ (основные доходы из источников в РФ)	30%
Нерезиденты РФ — высококвалифицированные специалисты (ВКС) и члены их семей	13%
Нерезиденты РФ, доходы в виде дивидендов	15%
ИП на УСН, ПСН, ЕСХН, НПД	Особые режимы (НДФЛ не уплачивается с доходов по этим режимам, уплачивается единый налог/взнос)

Роль налоговых агентов

В большинстве случаев определение объекта налогообложения, расчет налоговой базы, удержание и перечисление налога возлагается на налоговых агентов (работодателей, банков, брокеров, организаций-источников дохода — ст. 226 НК РФ). Налогоплательщик (физическое лицо) самостоятельно определяет объект и рассчитывает налог в случаях:

Продажи имущества (недвижимость, авто, ценные бумаги без брокера).
Получения доходов от аренды имущества.
Получения доходов от иностранных источников (зарплата за рубежом, дивиденды иностранных компаний без российского налогового агента).
Получения призов/выигрышей от нерезидентов-организаторов.
ИП на ОСНО (авансовые платежи и годовая декларация).

Объект налога на доходы физических лиц — это широкая категория, охватывающая практически все денежные и натуральные поступления физического лица, за исключением прямо перечисленных в статье 217 НК РФ освобожденных доходов. Ключевыми факторами, определяющими состав объекта и применимую ставку, являются:

Статус налогового резидента/нерезидента.
Источник дохода (РФ / за рубежом).
Вид дохода (трудовой, предпринимательский, инвестиционный, имущественный, иные).

Для корректного расчета налога необходимо не только определить объект, но и применить соответствующие налоговые вычеты (стандартные, социальные, имущественные, инвестиционные, профессиональные), которые уменьшают налоговую базу, формируемую из объекта налогообложения.

Данная статья носит информационный характер и основана на действующем Налоговом кодексе РФ на момент публикации. Для решения конкретных вопросов рекомендуеться обратиться к квалифицированному налоговому консультанту или в ФНС России.