Вопрос приоритета погашения налоговой задолженности — один из самых частых и значимых для налогоплательщиков (как организаций и ИП, так и физических лиц). От правильного понимания порядка списания средств зависит, насколько быстро вы сможете остановить набег пени, избежать штрафов и разблокировать счета. В данной статье подробно разберем правовую базу, установленную Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и Бюджетным кодексом РФ (БК РФ), а также актуальные изменения, вступающие в силу с 2025–2026 годов.

Законодательная база: Статья 45 НК РФ и Статья 101 БК РФ

Фундаментальным документом, регулирующим очередность погашения, является статья 45 Налогового кодекса РФ «Порядок погашения налоговой задолженности». Она работает в связке со статьей 101 Бюджетного кодекса РФ «Порядок перечисления платежей в бюджет».

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ, при недостаточности средств для погашения всей задолженности средства распределяются в следующем строгом порядке:

1. Налог (сбор, страховой взнос) — основная сумма долга.
2. Штрафы — наложенные за нарушения налогового законодательства.
3. Пени, начисленные за просрочку уплаты налога/сбора/взноса.
4. Проценты — по кредитам (бюджетным инвестиционным) и иные суммы.

Почему важен именно этот порядок?

Понимание очередности критически важно по нескольким причинам:

• Остановка начисления пени: Пени начисляются на сумму неуплаченного налога (п. 6 ст. 75 НК РФ). Пока основной долг (налог) не погашен полностью, пени продолжают капать каждый календарный день. Оплатив пени, но оставив налог, вы не остановите рост задолженности.
• Снятие блокировки счетов (п. 7 ст. 76 НК РФ): Решение о приостановке расходных операций по счетам отменяется только при полном погашении налоговой задолженности, пеней и штрафов. Однако, если вы переведете сумму, покрывающую налог, но не покроете пени — блокировка может остаться в силе до полного погашения всего «пирога».
• Исполнительное производство (ст. 46, 47 НК РФ): При взыскании через суд или безсудном порядке (исполнительные листы) приоритет сохраняется: сначала налог, потом штрафы, потом пени.

Особенности для разных категорий налогоплательщиков

Организации и Индивидуальные предприниматели (ИП)

Для юрлиц и ИП порядок, описанный в ст. 45 НК РФ, является императивным. Налоговый орган не имеет права изменить его по своему усмотрению.

Важный нюанс (Письмо Минфина РФ от № 03-02-07/1/36273): Минфин подтверждал, что взыскание налогов, пеней и штрафов производится за счет дебиторской задолженности именно в порядке ст. 45 НК РФ. Налогоплательщик не может направить платеж «только на пени», если есть долг по налогу, банк/ФНС распределит средства принудительно: сначала на налог.

Физические лица (не ИП)

Для обычных граждан (налог на имущество, транспорт, земля, НДФЛ и т.д.) действует тот же порядок (ст. 45 НК РФ).

Критическое изменение с 1 ноября 2025 года (ФЗ от № 248-ФЗ):

• ФНС России получила право взыскивать задолженность по налогам с физических лиц без обращения в суд (внесудебный порядок), если долг не превышает 100 000 рублей (п. 8.1 ст. 48 НК РФ в ред. 248-ФЗ).
• Решение о взыскании направляется в банк для списания средств. Порядок списания остается прежним: Налог → Штрафы → Пени.
• Это означает, что с 2025 года у ФНС появился ускоренный инструмент взыскания даже небольших долгов физлиц, и понимание приоритета оплаты становится еще более актуальным.

Практический сценарий: Как правильно платить?

Предположим, у вас задолженность:

• Налог: 50 000 руб.
• Штраф: 10 000 руб.
• Пени (на текущую дату): 5 000 руб.

Ситуация А: У вас есть 65 000 руб. (Полная сумма)

Платите единым платежом (или несколькими в один день) с правильным УИН/КБК; ФНС распределит автоматически: 50к → налог, 10к → штраф, 5к → пени. Долг погашен, пени перестают капать.

Ситуация Б: У вас есть только 30 000 руб. (Частичная оплата)

Вы переводите 30 000 руб.

• Результат: 30 000 руб. спишутся на погашение налога.
• Остаток долга по налогу: 20 000 руб.
• Штраф (10 000) и пени (5 000 + новые начисления на 20 000) — остаются висеть.
• Совет: Это единственно верная стратегия. Уменьшая «тело» долга, вы снижаете базу для начисления будущих пени.

Ситуация В: Вы хотите оплатить «только пени», чтобы их остановить

Не сработает. Если вы укажете в платежке «Оплата пени», но у вас есть долг по налогу, налоговый орган (или банк-казначей) обязан зачесть эти деньги на погашение налога (п. 2 ст. 45 НК РФ). Пени продолжат накапливаться на остатке налога.

Единый налоговый платеж (ЕНП) и Единый налоговый счет (ЕНС): нюансы 2023–2026 гг.

С введением ЕНП (с ) налогоплательщики перечисляют единую сумму на ЕНС. Распределение средств по конкретным налогам (КБК) производит ФНС автоматически в порядке ст. 45 НК РФ и ст. 101 БК РФ.

Правила распределения на ЕНС (п. 8 ст. 45 НК РФ, п. 3 ст. 101 БК РФ):

1. Сначала погашается задолженность по налогам/сборам/взносам (по возрастанию сроков платежа — сначала старые долги).
2. Затем — штрафы.
3. Затем — пени.
4. Затем — проценты и иные суммы.

Лайфхак: Если у вас на ЕНС положительный баланс (переплата), ФНС сама спишет его на погашение возникающей задолженности в установленном порядке. Вам не нужно писать заявления на зачет пени — система сделает это автоматически по очереди.

Что делать, если ФНС зачлате платеж не в том порядке?

Иногда случаются технические сбои или ошибки операторов (например, зачли на будущий период вместо текущего долга).

1. Проверьте Личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП/ФЛ) → раздел «Расчеты с бюджетом» / «ЕНС». Там видно, на что именно ушли деньги.
2. Если зачет произведен с нарушением ст. 45 НК РФ (например, оплачены пени, а налог остался неоплаченным при наличии средств) — пишите Заявление на уточнение платежа / зачет переплаты через ЛК или в налоговую инспекцию по месту учета.
3. Ссылайтесь на п. 1 ст. 45 НК РФ и п. 3 ст. 101 БК РФ.

Резюме: Алгоритм действий

Ответ на главный вопрос статьи недвусмысленен: в первую очередь оплачивается НАЛОГ (основная сумма долга).

Это прямое требование п. 1 ст. 45 НК РФ и п. 3 ст. 101 БК РФ. Любая попытка оплатить пени или штрафы «в обход» налога при наличии задолженности по налогу будет проигнорирована системой распределения платежей (ЕНС) или казначейством — деньги всё равно уйдут на погашение налога.

Стратегия «сначала погасить пени, чтобы они не росли» ошибочна и вредна: пени растут на теле налога. Только погашение тела долга (налога) останавливает набег пени. С введением внесудебного взыскания для физлиц (с нояб. 2025 г.) и автоматизацией через ЕНС, дисциплина платежей и понимание этого порядка становятся залогом финансовой безопасности налогоплательщика.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база: НК РФ (ст. 45, 46, 47, 48, 75), БК РФ (ст. 101), ФЗ от № 248-ФЗ. Статус законодательства на .