В 2025–2026 годах патентная система налогообложения (ПСН) претерпевает значительные трансформации․ Изменения затрагивают пороговые доходы‚ сроки уплаты налога‚ правила совмещения с УСН‚ а также порядок установления потенциального дохода на региональном уровне․ Ниже подробный разбор ключевых нововведений‚ основанных на принятых федеральных законах и законопроектах․
Ключевые федеральные законы: 362-ФЗ и 359-ФЗ
В конце сентября 2025 года приняты федеральные законы № 362-ФЗ и № 359-ФЗ от (подписан Президентом )‚ скорректировавшие статью 346․43 и 346․45 НК РФ․
Расширение вида деятельности для банковских платежных агентов
Патентная система распространяется на услуги банковских платежных агентов по приему или выдаче гражданам наличных средств и их внесению на банковские счета в населенных пунктах‚ входящих в состав не только сельских поселений‚ но и муниципальных и городских округов․ Это существенно расширяет географию применения ПСН для данного вида бизнеса․
Жесткий лимит доходов: 60 млн рублей
С 2025 года вводится критическое ограничение по доходам (п․ 1 п․ 6 ст․ 346․45 НК РФ в ред․ 362-ФЗ):
- Если доход ИП за 2024 год превысил 60 млн рублей‚ налоговый орган не выдаст патент на 2025 год и аннулирует выданный ранее․
- Вернуться на ПСН такой предприниматель сможет не ранее 2026 года‚ и только при условии‚ что доход за 2025 год не превысит 60 млн рублей․
- С 1 января 2025 года ИП‚ превысившие лимит‚ считаются перешедшими на альтернативные режимы налогообложения (ОСНО или УСН)․
Совмещение ПСН и УСН: НДС и потеря права
Налоговая реформа 2025 года ввела новые правила для совмещения режимов:
- НДС: С 2025 года все упрощенцы являются плательщиками НДС․ Однако ИП на УСН‚ чей доход за 2024 год не превысил 60 млн руб․‚ имеют право на освобождение от НДС․
- Потеря права на ПСН при УСН: Если в 2025 году доход по УСН превысит 20 млн рублей (лимит для УСН «Доходы»)‚ предприниматель теряет право на совмещение с патентом․
- При потере права на ПСН в декабре 2025 года (или переходе на УСН с 2026 года) ИП может сменить объект налогообложения по УСН․
Масштабная реформа с 1 января 2026 года (Законопроект‚ принят в 3 чтении )
Правительство РФ внесло в Госдуму законопроект с поправками в ст․ 346․43 и 346․45 НК РФ․ Финальная версия учла пожелания бизнес-сообщества․ Основные изменения:
- Порог 60 млн руб․ закреплен законодательно как абсолютный предел для применения ПСН․
- Сроки уплаты налога: Платить налог по годовому патенту придется раньше установленных ранее сроков (конкретные новые даты фиксируются в итоговом тексте закона)․
- Корректировка правил совмещения с УСН: Уточняются механизмы учета доходов и расходов при одновременном применении двух режимов․
- Новые основания для отказа в применении ПСН (помимо превышения лимита доходов)․
- Уточнение понятия «потенциальный доход» для расчета стоимости патента․
Важно: ИП‚ лишившийся права на патент в 2025 году из-за превышения 60 млн руб;‚ сможет вернуться на ПСН в 2026 году‚ если доходы 2025 года уложатся в лимит․
Региональный уровень: Потенциальный доход (ПВГД) и стоимость патента
Каждый субъект РФ до конца 2025 года обязан известить закон о ПСН на 2026 год․ В этих законах скорректируются базовые значения потенциального годового дохода (ПВГД)․
- Рост показателя ПВГД ведет к автоматическому увеличению стоимости патента․
- Пример: пошлины на поддержание патента (например‚ по изобретениям/полезным моделям в контексте Роспатента‚ если речь идет о патентных пошлинах‚ а не ПСН ИП — примечание: в источнике смешаны контексты ПСН ИП и патентных пошлин Роспатента‚ ниже акцент на ПСН ИП) растут․ Однако для ПСН ИП ключевым является именно ПВГД‚ устанавливаемый регионом․
Обратите внимание: В предоставленной информации упоминается рост пошлин Роспатента на 13% (с 24‚7 до 28 тыс․ руб․ за 5-й год) и отмена скидки за электронное обращение․ Это касается патентных пошлин за интеллектуальную собственность‚ а не налога по ПСН для ИП․ Не смешивайте эти режимы․
Страховые взносы и уменьшение налога
Актуальность вопроса уменьшения налога по ПСН (и УСН) за счет страховых взносов сохраняется․ Правила зачета взносов в 2025–2026 годах остаются прежними (в пределах 50% для ИП без наемных работников и 100% для ИП с наемными)‚ однако рост МРОТ и базовых тарифов взносов увеличивает сумму‚ которую можно зачесть‚ что частично компенсирует рост стоимости патента․
Чек-лист действий для ИП на ПСН на 2025–2026 гг․
| Действие | Срок / Условие | Нормативная база |
|---|---|---|
| Проверить доход за 2024 год | До приобретения патента на 2025 год | п․ 1 п․ 6 ст․ 346․45 НК РФ (362-ФЗ) |
| Если доход > 60 млн руб․ — не покупать патент на 2025 г․ | С | 362-ФЗ |
| Планировать возврат на ПСН в 2026 г․ | При доходе 2025 г․ < 60 млн руб․ | п․ 1 п․ 6 ст․ 346․45 НК РФ |
| Учесть новые сроки оплаты патента | С | Законопроект (3-е чтение ) |
| Отследить региональный закон о ПСН на 2026 г․ (ПВГД) | До | Ст․ 346․43 НК РФ‚ региональные законы |
| Проверить статус плательщика НДС при совмещении ПСН+УСН | С | НК РФ (статьи про НДС для УСН) |
Резюме
Налоговая нагрузка на патентных ИП растет за счет трех факторов:
- Доходный отсев: Жесткий порог 60 млн руб․ выводит из ПСН крупных патентчиков․
- Рост ПВГД: Региональные законы на 2026 год повышают базовую стоимость патента․
- Сжатие сроков оплаты: С 2026 года налог придется платить быстрее‚ увеличивая нагрузку на денежные потоки․
Рекомендуется уже сейчас смоделировать финансовый результат на 2026 год с учетом новых ПВГД в вашем регионе и возможного перехода на УСН (доходы минус расходы) или ОСНО‚ если прогнозируемый доход приближается к лимиту 60 млн рублей․
Статья подготовлена на основе информации из открытых источников (Федеральные законы № 362-ФЗ‚ № 359-ФЗ‚ материалы Госдумы о законопроекте по ПСН от ‚ разъяснения ФНС)․ Текст носит информационный характер и не является правовой консультацией․