Бесплатная консультация юриста

+7 (800) 302-87-29

Реклама jurik.ru

Налог на добавленную стоимость (НДС) — один из основных федеральных налогов в Российской Федерации. Ключевым моментом для правильного расчета и уплаты налога является умение отличать объекты налогообложения (ст. 146, 143 НК РФ) от операций, которые не являються объектами налогообложения (ст. 149 НК РФ), а также от освобожденных от налогообложения операций (ст. 145, 148 НК РФ).

В данной статье мы детально разберем перечень операций, указанных в статье 149 Налогового кодекса РФ, а также поясним принципиальную разницу между этими категориями для бухгалтерского и налогового учета.

Правовая основа: Статья 149 НК РФ

Согласно пункту 1 статьи 149 НК РФ, не являются объектами налогообложения НДС следующие операции:

Операции по передаче имущественных прав (лицензирование, франчайзинг и др.)

Пункт 1 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче за вознаграждение прав на результаты интеллектуальной деятельности (изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для ЭВМ, базы данных, ноу-хау, товарные знаки, наименования мест происхождения товаров, селекционные достижения), исключены из объекта налогообложения с (ранее они были освобождены по ст. 145).
Важно: Это относится к передаче исключительных прав (лицензирование) или прав по договорам коммерческой уступки (франчайзинг). Передача прав на использование объектов авторского права (литературные, художественные, научные произведения) также не является объектом НДС.

Операции по ввозу/вывозу товаров через таможенную границу ЕАЭС

Пункт 2 ст. 149 НК РФ: Операции по перемещению товаров через таможенную границу ЕАЭС, если в соответствии с таможенным законодательством ЕАЭС/РФ они не подлежат обложению НДС при ввозе/вывозе.
Примеры: товары, ввозимые/вывозимые в рамках таможенных режимов «таможенный транзит», «таможенный склад», «свободная таможенная зона», «свободный порт», «переработка на таможенной территории» (при выполнении условий), а также товары для личного пользования в пределах установленных нормативов.

Операции с валютными ценностями и ценными бумагами

Пункт 3 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче прав требования по ценным бумагам (акции, облигации, векселя, чеки и др.), а также операции с производными финансовыми инструментами (фьючерсы, опционы и т.д.).
Пункт 3.1 ст. 149 НК РФ: Операции по покупке-продаже иностранной валюты (на межбанковском валютном рынке, организованных торгах, а также вне их — при определенных условиях).
Пункт 3.2 ст. 149 НК РФ: Операции по покупке-продаже драгоценных металлов (золото, серебро, платина, палладий) в виде банковских слитков или монет, а также необработанных/полуфабрикатов, при продаже банками/организациями, имеющими лицензию ЦБ РФ.

Финансовые и страховые услуги

Пункт 4 ст. 149 НК РФ: Операции по предоставлению кредитов (займов), за исключением факторинга и форфейтинга (передача прав требования по денежным обязательствам). Проценты по кредитам также не облагаются НДС.
Пункт 5 ст. 149 НК РФ: Страхование (взносы/премии по договорам страхования, в т.ч. перестрахования), выплата страховых возмещений/выплат. Исключение: услуги по страхованию ответственности перевозчиков (облагаются НДС).
Пункт 6 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче денежных средств в счет вклада (доли) в уставные капиталы организаций (вклады в уставный капитал).

Операции с недвижимостью (специфические случаи)

Пункт 7 ст. 149 НК РФ: Передача в аренду (субаренду) земельных участков.
Пункт 8 ст. 149 НК РФ: Передача в аренду жилых помещений (для проживания) физическим лицами (не ИП) или организациями/ИП по договорам найма/аренды/субаренды — если арендатор физическое лицо для проживания; (Сдача в аренду коммерческой недвижимости или жилья юрлицам/ИП для офисов — объект НДС).

Услуги общественного характера и социальной сферы

Пункт 9 ст. 149 НК РФ: Услуги по уходу за детьми, престарелыми, инвалидами, больными (предоставляемые гос./муниципальными учреждениями и некоммерческими организациями).
Пункт 10 ст. 149 НК РФ: Услуги по организации погребения (ритуальные услуги), предоставляемые специализированными организациями.
Пункт 11 ст. 149 НК РФ: Услуги по предоставлению прав пользования объектами интеллектуальной собственности (см. п. 1.1), а также услуги по передаче прав на результаты интеллектуальной деятельности, созданные в рамках госзадания/грантов (с нюансами).
Пункт 12 ст. 149 НК РФ: Медицинские услуги (в т.ч. стоматологические, ветеринарные), оказываемые лицензированными организациями/ИП.
Пункт 13 ст. 149 НК РФ: Образовательные услуги, оказываемые организациями, имеющими лицензию (гос. аккредитация не обязательна с 2017 г., достаточно лицензии).
Пункт 14 ст. 149 НК РФ: Услуги по охране окружающей среды (утилизация отходов, очистка сточных вод и т.д.), предоставляемые специализированными организациями.
Пункт 15 ст. 149 НК РФ: Услуги по содержанию жилищного фонда (ЖКХ: водоснабжение, отведение стоков, отопление, газоснабжение, электроснабжение бытовых нужд, уборка территорий, содержание жилых помещений) — только если предоставляются населению (физическим лицам). Услуги ЖКХ для организаций/ИП, объект НДС (0% или 20% в зависимости от вида).

Транспортные и иные специфические услуги

Пункт 16 ст. 149 НК РФ: Пассажирские перевозки (автобус, поезд, самолет, речной/морской транспорт, такси) и багаж, сопутствующий пассажиру. Исключение: такси, заказанное через агрегатора (услуги агрегатора облагаются), чартерные перевозки (часто облагаются).
Пункт 17 ст. 149 НК РФ: Услуги по передаче прав пользования автомобильными дорогами общего пользования (платные дороги — «Платон» и др.).
Пункт 18 ст. 149 НК РФ: Услуги по обеспечению деятельности судов, прокуратуры, следственных органов, нотариатов, адвокатуры (государственные пошлины, нотариальные тарифы, судебные издержки).

Иные операции

Пункт 19 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал (дублирует п. 6, но акцентирует внимание на имущественных вкладах).
Пункт 20 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче имущества в доверительное управление (если доверительный управляющий не распоряжается имуществом как собственник).
Пункт 21 ст. 149 НК РФ: Операции по безвозмездной передаче имущества (дарение), кроме безвозмездной передачи товаров (работ, услуг) для рекламы/рекламации (п. 2 ст. 149 НК РФ считает их реализацией).
Пункт 22 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче товаров (работ, услуг) в рамках договоров простой товарищества (КТС) — участникам товарищества.
Пункт 23 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче имущества в рамках договора займа (пользования) — передача и возвращение.
Пункт 24 ст. 149 НК РФ: Операции по выплате дивидендов, процентов по облигациям/займам, вознаграждений по инвестиционным фондам.
Пункт 25 ст. 149 НК РФ: Операции по передаче прав требования (цессия) — кроме факторинга и форфейтинга (см. п. 4).
Пункт 26 ст. 149 НК РФ: Услуги по эмиссии ценных бумаг (подписчику/эмитенту).
Пункт 27 ст. 149 НК РФ: Операции с цифровыми финансовыми активами (ЦФА) и цифровыми валютами (в части обмена/передачи прав), за исключением майнинга (услуги по майнингу — объект НДС).

Критически важное различие: «Не объекты» (ст. 149) vs «Освобождение» (ст. 145, 148)

Многие налогоплательщики путают эти понятия, что ведет к ошибкам в декларациях и учете «входного» НДС.

Признак	Не являются объектами налогообложения (ст; 149 НК РФ)	Освобождаются от налогообложения (ст. 145, 148 НК РФ)
Наличие объекта налогообложения	Объекта налогообложения НЕТ. Операция полностью выпадает из поля действия закона о НДС.	Объект налогообложения ЕСТЬ (реализация в РФ), но закон дает право НЕ начислять налог (ставка 0% или полное освобождение).
Налоговая база	Не определяется (не рассчитывается).	Определяется в общем порядке (стоимость реализации), но налог не удерживается/не исчисляется.
Вычет «входного» НДС	НЕЛЬЗЯ вычесть НДС, оплаченный по затратам, связанным с этими операциями (п. 2 ст. 170, п. 4 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ). Затраты относятся к не облагаемым реализациям.	МОЖНО вычесть «входной» НДС (п. 3 ст. 170, п. 5 ст. 171, п. 5 ст. 172 НК РФ), так как реализация считается облагаемой (хоть и по ставке 0% или с освобождением).
Оформление в счет-фактуре	Счет-фактура НЕ ВЫСТАВЛЯЕТСЯ (нет основания). В книге продаж/покупок не учитываются.	Счет-фактура ВЫСТАВЛЯЕТСЯ (с указанием ставки «0%» или пометки «освобождение»). Учитываются в книгах покупок/продаж.
Примеры	Выдача кредита, страхование, сдача жилья физлицу в аренду, перевод вклада в уставный капитал, медицинские/образовательные услуги (лиценз.), ввоз товаров в таможенный транзит.	Экспорт товаров (ставка 0%), реализация определенных лекарств/медицинских изделий (ст. 145), реализация товаров по договорам жизненного содержания (ст. 148).

Операции, НЕ являющиеся реализацией (ст. 39, 143, 144 НК РФ)

Помимо ст. 149, существуют операции, которые юридически не считаются «реализацией» (объектом по ст. 146/143), и поэтому НДС на них не начисляется:

Передача товаров на комиссию, поручение, хранение, переработку (ст. 39 НК РФ): Передача товаров комиссионеру, поверенному, хранителю или переработчику не является реализацией. НДС возникает у комиссионера/переработчика при последующей продаже/передаче готовой продукции.
Перемещение товаров между обособленными подразделениями (ст. 144 НК РФ): Передача товаров от головной организации к филиалу и обратно (для реализации или использования в производстве) — не реализация. Исключение: передача в филиал для выполнения работ/услуг по договорам подряда — является реализацией (п. 2 ст; 144 НК РФ).
Ввоз товаров на территорию РФ (импорт) — ст. 143 НК РФ: Объектом является сам ввоз (платит декларант), а не «продажа» иностранцем. Продажа иностранца не является объектом НДС в РФ.

Практический алгоритм определения статуса операции

Для правильной классификации операции следуйте алгоритму:

Есть ли реализация в РФ? (Передача прав собственности, передача товаров по договору подряда/возмездного оказания услуг, строительный контракт, ввоз на территорию РФ). Если НЕТ — это не объект НДС (ст. 39, 144, 149 п. 21 и др.).
Есть ли операция в списке ст. 149 НК РФ? Если ДА — это «Не объект налогообложения». Последствия: НДС не начисляем, счет-фактуру не выставляем, «входной» НДС по связанным затратам не вычитаем (относим на затраты к не облагаемым продажам).
Есть ли операция в списке ст. 145 или 148 НК РФ? Если ДА, это «Освобождение от налогообложения». Последствия: Налоговую базу определяем, НДС не начисляем (или ставка 0%), счет-фактуру выставляем, «входной» НДС вычитаем в полном объеме.
Если ни в одном списке нет — это обычная реализация, облагаемая НДС по ставке 20% (или 10%, или 0% для экспорта).

Типичные ошибки и риски при проверках

Выставление счетов-фактур по операциям ст. 149. Инспекторы считают это грубым нарушением (ст. 122 НК РФ, штраф 5-10% от суммы НДС в счете-фактуре). По операциям ст. 149 счета-фактуры не оформляются.
Вычет «входного» НДС по затратам на не облагаемые операции (ст. 149). Это самая частая налоговая доплата. Если у вас смешанная деятельность (и облагаемая, и ст. 149), необходимо разделять затраты (прямое отнесение) или пропорционально распределять косвенные затраты (п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 171, п. 4 ст. 172 НК РФ).
Путаница со сдачей недвижимости в аренду. Сдача жилья физлицу для проживания — ст. 149 (не объект). Сдача того же жилья юрлицу под офис — объект НДС (20%). Сдача коммерческой недвижимости — объект НДС (20%).
Услуги агрегаторов такси. Перевозка пассажира водителем — не объект (п. 16 ст. 149). Но комиссия агрегатора за поиск заказа/техподдержку — объект НДС (20%) (услуги по организации перевозок).
Факторинг/Форфейтинг. Передача прав требования (цессия) в общем случае — не объект (п. 25 ст. 149). Но если это факторинг/форфейтинг (п. 4 ст. 149) — это объект НДС (20%) по вознаграждению фактора/форфейтера.

Грамотное разделение операций на «не являющиеся объектами налогообложения» (ст. 149 НК РФ) и «освобожденные от налогообложения» (ст. 145, 148 НК РФ), фундамент налоговой безопасности организации. Ошибка в классификации ведет к двум фатальным последствиям:

Неправомерному вычету «входного» НДС (доплата налог, пени, штраф 20-40%).
Неправомерному выставлению счетов-фактур (штрафы по ст. 122 НК РФ).

Рекомендация: Ведите отдельный реестр операций ст. 149 НК РФ, настройте учетную политику и конфигурацию 1С/ERP на автоматическое блокирование вычета НДС и запрет выставления счетов-фактур по данным кодам операций. Регулярно сверяйтесь с актуальной редакцией НК РФ (изменения вступают в силу ежегодно).

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к профессиональному налоговому консультанту или аудитору.