Налог на имущество физических лиц в Российской Федерации исчисляется на основе кадастровой стоимости объектов недвижимости. Однако Налоговый кодекс РФ (НК РФ) предусматривает значительные меры поддержки отдельных категорий граждан — так называемые налоговые вычеты (освобождение части объекта от налогообложения). Данная статья подробно разбирает, кто имеет право на такую льготу в соответствии со статьей 407 НК РФ, и как работает механизм освобождения части стоимости объекта.
Суть налоговой льготы: что значит «часть объекта освобожденная от налога»?
Согласно статье 403 НК РФ, налоговая база по налогу на имущество физических лиц уменьшается на величину налогового вычета. Вычет предоставляется в виде освобождения от налогообложения части кадастровой стоимости одного объекта недвижимости каждого вида. Размеры вычетов установлены законом:
- Квартира: 20 кв. м площади;
- Жилой дом: 50 кв. м площади;
- Комната: 10 кв. м площади;
- Объект единого недвижимого комплекса: 1 млн рублей кадастровой стоимости;
- Гараж или машино-место: 20 кв. м площади (или 1 млн руб. кадастровой стоимости для машино-места).
Важно: Само по себе право на применение этих вычетов (то есть возможность не платить налог за «часть объекта») возникает только у категорий налогоплательщиков, перечисленных в статье 407 НК РФ. Для остальных граждан налог исчисляется от полной кадастровой стоимости.
Категории граждан, имеющих право на льготу (по ст. 407 НК РФ)
Статья 407 НК РФ устанавливает исчерпывающий перечень лиц, которые могут пользоваться налоговыми вычетами на имущество. Ниже приведен полный список категорий с учетом последних изменений (в т.ч. ФЗ от № 425-ФЗ).
Герои и кавалеры высших наград
- Герои Советского Союза;
- Герои Российской Федерации;
- Лица, награжденные орденом Славы трех степеней.
Инвалиды
- Инвалиды I и II групп;
- Инвалиды с детства;
- Дети-инвалиды.
Участники и ветераны войн
- Участники гражданской войны;
- Участники Великой Отечественной войны;
- Участники других боевых операций по защите СССР (из числа военнослужащих действующей армии, бывших партизан);
- Ветераны боевых действий.
Лица, обеспеченные пенсией за выслугу лет (военные и приравненные)
- Лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и госбезопасности, занимавшие штатные должности в частях действующей армии в период ВОВ;
- Лица, находившиеся в городах, участие в обороне которых засчитывается в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях.
Пострадавшие от радиационных катастроф и испытаний
- Граждане, имеющие право на социальную поддержку по Закону РФ от № 1244-1 (Чернобыльская АЭС);
- Граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие аварии 1957 г. на ПО «Маяк» и сбросов в реку Теча (ФЗ от № 175-ФЗ);
- Граждане, подвергшиеся радиационному воздействию при ядерных испытаниях на Семипалатинском полигоне (ФЗ от № 2-ФЗ);
- Лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий на ядерных установках вооружения.
Военнослужащие и уволенные с службы (с 20-летним стажем)
Действует в отношении налоговых периодов 2022–2025 гг. (п. 7 ст. 407 НК РФ в ред. ФЗ от № 425-ФЗ):
- Военнослужащие (за исключением отдельных категорий, указанных в законе);
- Граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.
Члены семей погибших военнослужащих
- Члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, признаваемые таковыми в соответствии с ФЗ от № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих».
Участники специальной военной операции (СВО)
Введено ФЗ от № 425-ФЗ, применяется к налоговым периодам 2022–2025 гг. (п. 9.1 ст. 407 НК РФ):
- Лица, принимающие (принимавшие) участие в СВО;
- Лица, проходящие службу в войсках Нацгвардии РФ и имеющие специальные звания полиции, сотрудники МВД РФ;
- Военнослужащие, граждане, заключившие контракт о пребывании в добровольческом формировании (о добровольном содействии ВС РФ).
Порядок реализации права на вычет (освобождение части объекта)
Наличие права на льготу (принадлежность к категории ст. 407 НК РФ) не означает автоматического списания налога. Налогоплательщик должен:
- Подать заявление в налоговый орган (лично, через МФЦ, по почте или через Личный кабинет налогоплательщика ФНС).
- Предоставить документы, подтверждающие право на льготу (удостоверение ветерана, справка об инвалидности, военный билет с отметками, свидетельство об участии в СВО и др.).
- Выбрать объект, к которому применяется вычет, если в собственности несколько объектов одного вида (например, две квартиры). Вычет применяется только к одному объекту каждого вида по выбору налогоплательщика.
Сроки: Заявление можно подать в любое время. Льгота предоставляется начиная с налогового периода, в котором возникло право на нее, но не ранее чем за 3 предшествующих календарных года (с учетом сроков давности).
Особенности применения к налоговым периодам 2022–2025 гг.
Законодатель ввел временные специальные режимы для военнослужащих и участников СВО (пп. 7 и 9.1 п. 1 ст. 407 НК РФ в ред. ФЗ № 425-ФЗ). Данные нормы имеют ограниченное срок действия — они распространяются на правоотношения, связанные с исчислением налога за 2022, 2023, 2024 и 2025 годы. Это означает, что для указанных категорий налоговая база за эти годы уменьшается на стандартные вычеты (20/50/10 кв. м и т.д.) на общих основаниях.
Что делать, если объект в общей собственности?
Если объект недвижимости находится в долевой собственности, налоговый вычет (освобождение части площади) предоставляется каждому из совладельцев, имеющему право на льготу, пропорционально его доле. Если право на льготу есть только у одного из совладельцев, вычет применяется только к его доле.
Резюме
Механизм «части объекта, освобожденной от налога», реализуется через систему налоговых вычетов (ст. 403 НК РФ), доступ к которой открыт исключительно для категорий граждан, перечисленных в статье 407 НК РФ. Перечень льготополучателей регулярно расширяется: последние значимые изменения (ФЗ от № 425-ФЗ) предоставили право на вычеты военнослужащим с 20-летним стажем и участникам СВО на период с 2022 по 2025 год.
Для получения выгода необходимо своевременно обратиться в налоговую инспекцию с пакетом подтверждающих документов и выбрать наиболее выгодный для применения вычета объект недвижимости.
Данная статья носит информационный характер и основана на тексте Налогового кодекса РФ (ст. 403, 407) с учетом изменений Федерального закона от № 425-ФЗ. Для получения индивидуальной консультации рекомендуется обратиться в ФНС РФ или к профессиональному налоговому консультанту.