Увольнение по соглашению сторон (ч. 1 ст. 77 ТК РФ) — один из самых распространенных способов прекращения трудовых отношений. Часто стороны фиксируют в соглашении выплату выходного пособия. Ниже подробно разобраны правила начисления, налогообложения (НДФЛ, страховые взносы) и отражения в бухгалтерском и налоговом учете с учетом актуальных изменений 2025–2026 гг.

Правовая природа выплаты и нормативная база

Согласно ч. 8 ст. 178 ТК РФ, при расторжении трудового договора по соглашению сторон работодатель может (а не обязан) выплатить работнику выходное пособие. Его размер и порядок выплаты определяются самими сторонами и фиксируются в соглашении о расторжении трудового договора или в дополнительном соглашении к нему.

Ключевые нормативные акты:

• ТК РФ: ст. 77 (пункт 1 части 1), ст. 178 (части 8, 9).
• НК РФ: ст. 217 (п. 3 — освобождение от НДФЛ), ст. 255 (п. 1, 32 — учет расходов по налогу на прибыль), ст. 422 (п. 1 — страховые взносы).
• ФЗ-212: ст. 9 (п. 1, п. 11 — база взносов), ст. 14 (п. 1, п. 20 — освобождение от взносов).
• Постановление Пленума ВС РФ от № 2 (п. 25 — к компенсациям при увольнении относятся выплаты по ст. 178 ТК РФ).

Лимит необлагаемой суммы: правило «трех зарплат» (с 2025 года)

Начиная с 1 января 2025 года (ФЗ от № 389-ФЗ) установлены четкие пределы необлагаемости как по НДФЛ, так и по страховым взносам:

Важно: Лимит применяется в целом по всем выплатам данного характера (по сокращению, ликвидации, соглашению сторон) за календарный год. Если работник уже получал необлагаемое пособие ранее в этом году, остаток лимита уменьшается.

Как считается «средний месячный заработок» для лимита?

Расчет производится на основании Постановления Правительства РФ от № 922 (Правила расчета средней заработной платы). Учитывается заработок за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты пособия. Если сотрудник работал меньше года — за фактически отработанное время.

Налогообложение НДФЛ

Сумма в пределах лимита (3/6 окладов)

Не подлежит налогообложению НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). В расчете по форме 6-НДФЛ такая сумма не отражается ни в доходах, ни в вычетах. Код вида дохода в справке 2-НДФЛ не ставится (или ставится код 2760 «Иные выплаты, не подлежащие налогообложению» — в зависимости от версии ПО, но чаще просто не включают в доход).

Сумма, превышающая лимит

Подлежит налогообложению по общему основанию (13% / 15% / 30% для нерезидентов).

• Дата получения дохода — день фактической выплаты (день выдачи наличных или зачисления на карту).
• НДФЛ удерживается при выплате.
• В 6-НДФЛ отражается в строке 030 (доходы, облагаемые по ставке 13%), код вида дохода 2760 (или 4800 — «Выходное пособие», если ПО требует детализации, но 2760 безопаснее для «прочих выплат»).

Страховые взносы

Не подлежит облажению страховыми взносами (п. 11 п. 1 ст. 9 ФЗ-212). В расчете по форме ЕПН (ранее РСВ) такая сумма не включается в базу (строка 030 раздела 1 не заполняется по данной выплате).

Подлежит облажению всеми видами взносов (пенсионные, медицинские, социальные, НСЗЛ — если применимо) по общим ставкам (30% / 15.1% и т.д. в зависимости от категории плательщика и превышения базы ПВР).

• База определяется по правилам ст. 14 ФЗ-212 (начисление — база).
• Отражается в ЕПН в разделе 1, строка 030 (основная база).

Бухгалтерский учет: Проводки и счета

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон относится на расходы по обычным видам деятельности (п. 14 ПБУ 10/99, ст; 255 НК РФ — расходы на оплату труда). Оно не является компенсацией за неиспользованный отпуск (ст. 127 ТК РФ) и не требует начисления на него страховых взносов в пределах лимита (что подтверждает судебная практика и Минфин).

Типовые проводки (Дт/Кт):

1. Начисление пособия (всего сумма):
   • Дт 20 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 70 (в зависимости от подразделения, где работал сотрудник: основное производство, общехозяйственные нужды, управление, коммерческие расходы).
2. Расчет НДФЛ (только с суммы, превышающей лимит):
   • Дт 70, Кт 68.01 (НДФЛ).
3. Расчет страховых взносов (только с суммы, превышающей лимит):
   • Дт 20 / 26 / 44 / 91.2 — Кт 69.01 / 69.02 / 69.03 / 69.04 (взносы за счет работодателя).
4. Удержание НДФЛ при выплате:
   • Дт 70 — Кт 68.01 (удержание).
5. Выплата работнику (через кассу/банк):
   • Дт 70 — Кт 50 / 51.
6. Перечисление НДФЛ в бюджет (не позднее следующего дня после выплаты):
   • Дт 68.01 — Кт 51.
7. Перечисление взносов (до 28 числа следующего месяца):
   • Дт 69.01 / 69.02 / 69.03 / 69.04 — Кт 51 (через ЕНП/ЕПН).

Пример распределения суммы на «необлагаемую» и «облагаемую» части

Пусть пособие = 300 000 руб. Лимит (3 средних месячных) = 200 000 руб.

• 200 000 руб. — необлагаемая часть (Дт 20 — Кт 70). НДФЛ и взносы не начисляются.
• 100 000 руб. — облагаемая часть (Дт 20, Кт 70). Начисляем НДФЛ (13 000 руб.) и взносы (30 000 руб., условно 30%).

Учет в налоговом учете (Налог на прибыль)

Согласно п. 32 п. 1 ст. 255 НК РФ, расходы на выплату выходных пособий учитываются в составе расходов на оплату труда в полном объеме (включая сумму, превышающую лимит 3/6 зарплат), если они предусмотрены трудовым/коллективным договором, локальным нормативным актом или соглашением сторон.

Условия признания расхода (п. 1 ст. 252 НК РФ):

• Обоснованность (есть соглашение сторон).
• Документальное подтверждение (приказ, расчетный лист, платежное поручение).
• Связь с получением доходов (общая бизнес-цель — оптимизация штата).

Сумма пособия включается в налоговую базу по налогу на прибыль в полном объеме в период начисления (метод начисления).

Особенности отражения в 1С:ЗУП 3.1 / 1С:Бухгалтерия 3.0 (актуально на 2025–2026 гг.)

В современных конфигурациях 1С (редакции 3.1 ЗУП и 3.0 Бухгалтерии) логика расчета автоматизирована:

• Документ «Расчет при увольнении» (или «Увольнение» с вкладкой «Расчеты») — выбрать основание «По соглашению сторон» (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).
• На вкладке «Выходное пособие» ввести сумму.
• Программа автоматически рассчитывает лимит необлагаемой части на основе среднего заработка за 12 месяцев (с учетом районных коэффициентов, если применимо) и ранее выплаченных пособий в текущем году.
• Формируются разные виды начислений: «Выходное пособие (необлагаемое)» и «Выходное пособие (облагаемое)».
• При проведении документов «Выплата зарплаты» и «НДФЛ: начисление/удержание» программа корректно заполнит 6-НДФЛ и ЕПН.

Важно: Проверяйте настройку «Учет выходных пособий» в разделе «Налоги и отчетность» -> «Налогообложение выплат при увольнении». Убедитесь, что установлен флаг «Не облагать взносами/НДФЛ в пределах 3-х (6-и) среднемесячных заработков».

Судебная практика и риски налоговых проверок

Несмотря на четкую норму п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 11 п. 1 ст. 9 ФЗ-212, инспекторы ФНС иногда пытаются признать выплату по соглашению сторон «маскированной зарплатой» и начислить НДФЛ/взносы со всей суммы. Основные аргументы проверяющих и контр-аргументы организации:

Оформление документооборота (чек-лист)

Для минимизации рисков пакет документов должен включать:

1. Соглашение о расторжении трудового договора (или Доп. соглашение к ТД) с указанием:
   • Даты прекращения отношений.
   • Суммы выходного пособия (в рублях).
   • Порядка и сроков выплаты (обычно — в день увольнения).
2. Приказ (распоряжение) об увольнении (ф. Т-8 / единая форма) с основанием «п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ».
3. Расчетный лист / Ведомость на выплату с разделением на необлагаемую/облагаемую части.
4. Платежное поручение / Расходный кассовый ордер (выплата в день увольнения, ст. 140 ТК РФ).
5. Справка о среднем заработке (расчет лимита 3/6 зарплат) — для обоснования необлагаемой части при проверке.

Частые ошибки бухгалтеров

• Ошибка 1: Начисление взносов/НДФЛ со всей суммы, игнорируя лимит 3/6 зарплат.
• Ошибка 2: Неучет ранее выплаченных пособий в текущем году при расчете остатка лимита (лимит общий на год).
• Ошибка 3: Отражение необлагаемой части в доходах по 6-НДФЛ (код 2000/4800) — это вызовет претензии ФНС по переплате/недоплате НДФЛ.
• Ошибка 4: Использование счета 91;2 «Прочие расходы» вместо производственных счетов (20, 26, 44) для основных сотрудников — искажает себестоимость/расходы по функциям.
• Ошибка 5: Поздняя выплата (после дня увольнения) — грозит mora (проценты за задержку, ст. 236 ТК РФ) и штрафами по ст. 5.27 КоАП РФ.

Выходное пособие при увольнении по соглашению сторон — легальный инструмент социальной защиты уходящего сотрудника и снижения судебных рисков для работодателя. С 2025 года законодатель жестко зафиксировал «необлагаемый порог» в 3 среднемесячных заработка (6 — для Крайнего Севера) как для НДФЛ, так и для страховых взносов.

Главные правила безопасного учета:

1. Фиксируйте сумму в соглашении сторон до приказа об увольнении.
2. Рассчитывайте лимит по Постановлению № 922 (средний заработок за 12 мес.).
3. Разделяйте начисление в ПО на «необлагаемое» и «облагаемое».
4. Не включайте необлагаемую часть в базу НДФЛ и взносов (ЕПН, 6-НДФЛ).
5. Учитывайте полную сумму в расходах по налогу на прибыль (ст. 255 НК РФ) и бухучете (Дт 20/26/44 — Кт 70).
6. Выплачивайте в день увольнения (ст. 140 ТК РФ).

Грамотное оформление и учет исключат начисление дополнительных налогов, пени и штрафов при камеральных и выездных проверках.

Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства (ТК РФ, НК РФ, ФЗ-212, Постановление Правительства № 922, судебной практики); Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или юристом.