Правильное отражение штрафных санкций в бухгалтерском и налоговом учете, одна из самых частых задач, с которой сталкивается бухгалтер. С введением Единого налогового счета (ЕНС) и Единого налогового платежа (ЕНП) с 1 января 2023 года процедуры значительно изменились. В этой статье подробно разберем, как учитывать штрафы ФНС, пени и неустойки, какие проводки делать в 2024–2026 годах и как это оформить в программе 1С:Бухгалтерия 8.3.

Нормативная база и ключевые изменения

Основными документами, регулирующими учет штрафов, являются:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ): ст. 75 (пени), ст. 122 (штрафы за нарушение налогового законодательства), ст. 45, 46, 47 (ЕНС и ЕНП).
• КоАП РФ: ст. 15.11 (административные штрафы за несдачу отчетности и др.).
• ПБУ 10/99 «Расходы организации»: определяет порядок признания расходов на штрафы.
• Приказ Минфина РФ от № 94н: План счетов бухгалтерского учета.
• Письма Минфина РФ: от № 03-07-11/7529, от № 03-07-11/64436 (квалификация штрафов/пени).

Ключевое изменение с 2023 года: Все налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты перечисляются в бюджет только через ЕНП на ЕНС. Отдельные КБК для штрафов и пени в платежках больше не указываются — распределение средств происходит автоматически ФНС в порядке, установленном ст. 47 НК РФ.

Классификация штрафов для целей бухгалтерского учета

От способа отражения в учете зависит вид штрафа. Минфин (письма от № 03-07-11/7529, от № 03-07-11/64436) требует квалифицировать каждый случай отдельно:

Налоговые штрафы и пени (ФНС)

Начисляются по результатам камеральных/выездных проверок, по требованиям о уплате (ст. 69, 75, 122 НК РФ).

• Пени (ст. 75 НК РФ): компенсационный характер, начисляются за каждый день просрочки.
• Штрафы (ст. 122 НК РФ): карательный характер (20%, 40% от неуплаченной суммы).

Административные штрафы (КоАП РФ)

Например, за несвоевременную сдачу деклараций (ст. 15.11 КоАП РФ), нарушение правил применения ККТ, трудовое право и др. Выносятся в виде постановлений налоговыми инспекторами, судами или иными уполномоченными органами.

Штрафы, неустойки, пени по гражданско-правовым договорам

Получаемые от контрагентов (доход) или выплачиваемые контрагентам (расход). Учет ведется по счету 91.01 / 91.02 в корреспонденции с 62, 76, 51;

Бухгалтерские проводки: Налоговые штрафы и пени (ЕНС/ЕНП)

С 2023 года учет задолженности по налогам, пени и штрафам ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» с открытием субсчетов (например, 68.ЕНС или аналитика по видам платежей).

Ситуация 1: Получение требования ФНС (начисление)

Когда поступило требование об уплате пени/штрафа (или выявлена задолженность самостоятельно):

Примечание: Если организация оспаривает требование, проводку не делают до вступления решения в законную силу.

Ситуация 2: Оплаты через ЕНП (списание с ЕНС)

Деньги перечисляются единым платежом (ЕНП). В момент перечисления денег на ЕНС:

В момент списания ФНС средств с ЕНС на погашение штрафа/пени (на основании информации из ЛК ФНС или уведомления):

Ситуация 3: Зачет/Возврат переплаты на погашение штрафов

Если у организации есть переплата по налогам, ФНС зачитывает её на погашение пени/штрафов (ст. 78 НК РФ):

Бухгалтерские проводки: Административные штрафы (КоАП РФ)

Административные штрафы (например, за несдачу отчетности) не проходят через ЕНС. Они оплачиваются отдельными платежными поручениями с указанием конкретного КБК (обычно 182 1 03 01010 01 1000 110 для штрафов по ст. 15.11 КоАП).

Начисление (при получении постановления в законную силу):

Оплата (со счета 51):

Налоговый учет (Налог на прибыль): Статья 270 НК РФ

Согласно п. 6 ст. 270 НК РФ, штрафы, пени и неустойки, выплачиваемые в бюджет (ФНС) или по административным делам, НЕ признаются расходами по налогу на прибыль.

• Налоговые штрафы и пени (ФНС): Не уменьшают налоговую базу. В налоговом учете на счете 91.02 формируется постоянное налоговое отличие (ПНО).
• Административные штрафы (КоАП): Также не принимаются к налоговому учету (ПНО).
• Штрафы/неустойки по договорам (выплаченные контрагентам): Признаются расходами (п. 20 ст. 265 НК РФ), если они документарно подтверждены и связаны с получением дохода.
• Полученные штрафы/пени от контрагентов: Включаются в доходы (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Отражение в 1С:Бухгалтерия 8.3 (редакция 3.0) — Пошаговая инструкция

Налоговые штрафы и пени (через ЕНС)

1. Заходим в раздел Налоги и отчетность → Единый налоговый счет (ЕНС).
2. Открываем Расшифровку ЕНС (кнопка «Обновить из ЛК ФНС» или ввод вручную по требованию).
3. В строке «Штрафы» или «Пени» нажимаем «Отразить в учете» (или создаем документ «Операция — Начисление пени/штрафов» вручную).
4. Программа автоматически сформирует проводку: Дт 91.02 — Кт 68 (ЕНС/Штрафы). Галочка «Принимается к налоговому учету» снята.
5. При оплате ЕНП: документ «Перечисление ЕНП» (Дт 68.ЕНС — Кт 51).
6. При списании с ЕНС: документ «Списание с ЕНС» (Дт 68.Штрафы — Кт 68.ЕНС) — формируется на основании расшифровки ЛК ФНС.

Административные штрафы (КоАП)

1. Статья затрат: выбираем/создаем «Штрафы административные (КоАП)».
2. Снимаем флажок «Принимается к налоговому учету» (критически важно!).
3. Проводка: Дт 91.02 — Кт 76.АВ.

НДС при выставлении штрафов/пени (покупателю/продавцу)

Согласно п. 2 ст. 154 НК РФ и разъяснениям Минфина (в т.ч. актуальным на 2026 год):

• Штрафы, пени, неустойки, полученные от покупателей: НДС не облагаются, если они не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг) и не меняют стоимость реализации. Квалификация зависит от условий договора (письмо Минфина от № 03-07-11/7529).
• Если неустойка фактически увеличивает цену контракта — НДС исчисляется от всей суммы.
• Выплаченные штрафы/пени: НДС не выделяется (это расходы, не связанные с реализацией).

Отчетность: Где отражаются штрафы?

Бухгалтерский баланс (Ф. № 1)

• Строка 1520 «Прочие расходы» (в Отчете о финансовых результатах Ф. № 2) — включают суммы налоговых пени, штрафов ФНС и административных штрафов.
• В балансе (актив) — задолженность по штрафам ФНС отражается в строке 1520 (Краткосрочная задолженность) в составе сальдо по счету 68. Административные — в строке 1540 (Прочая задолженность) по счету 76.

Налоговая декларация по налогу на прибыль

• Лист 02 (Расчет налоговой базы): ПНО по штрафам/пени заносятся в раздел 1 (стр. 030 — постоянные налоговые отличия, увеличивающие базу / не уменьшающие расходы).

Типичные ошибки бухгалтеров (Чек-лист на 2024–2026 гг.)

1. Оплата налоговых штрафов «по старым реквизитам» (КБК, ОКТМО) минуя ЕНС. С 2023 г; это ошибка — платеж не зачтется, возникнет новая пени. Только ЕНП на ЕНС.
2. Принятие штрафов ФНС/КоАП в налоговый учет по налогу на прибыль. Это завышает убыток/занижает прибыль — риск начисления доп. налога, пени и штрафа 20/40% по ст. 122 НК РФ.
3. Путаница между счетом 68 (ЕНС) и 76.АВ. Налоговые штрафы/пени, только 68. Административные (КоАП) — только 76.АВ.
4. Несвоевременное отражение начисления. Проводка Дт 91.02 — Кт 68 делается в отчетном периоде, когда требование вступило в силу или задолженность обнаружена, а не при оплате.
5. Игнорирование расшифровки ЛК ФНС. Без сверки с ЛК ФНС невозможно правильно сделать проводку списания с ЕНС (Дт 68.Штрафы — Кт 68.ЕНС).

Резюме: Алгоритм действий бухгалтера

1. Идентифицировать вид штрафа: Налоговый (ФНС, ст. 75/122 НК РФ) или Административный (КоАП) или Договорной.
2. Налоговый (ФНС): Дт 91.02 — Кт 68 (аналитика Штрафы/Пени). Оплата, только через ЕНП (Дт 68.ЕНС — Кт 51). Списание с ЕНС, Дт 68.Штрафы — Кт 68.ЕНС. В налоговом учете — ПНО (не расход).
3. Административный (КоАП): Дт 91.02 — Кт 76.АВ. Оплата — отдельным платежом с КБК (Дт 76.АВ — Кт 51). В налоговом учете, ПНО (не расход).
4. Договорной: Дт 91.02 — Кт 62/76 (выплачен) / Дт 62/76 — Кт 91.01 (получен). НДС, по правилам ст. 154 НК РФ. В налоговом учете — расход/доход (общего порядка).
5. Проверить 1С: Галочка «Принимается к налоговому учету» снята для ФНС и КоАП. Правильные субсчета 68 и 76.АВ. Сверка с ЛК ФНС по ЕНС.

Дата актуальности статьи: 28 сентября 2026 г. Статья подготовлена с учетом изменений НК РФ, ПБУ 10/99, приказов Минфина и практики применения 1С:Бухгалтерия 3.0 на указанную дату.

Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям рекомендуется консультироваться с профессиональным бухгалтером или аудитором.