Увольнение по соглашению сторон (ст. 77 ТК РФ), один из самых популярных способов прекращения трудового договора, так как он позволяет сторонам гибко согласовать условия расставания, включая размер и порядок выплаты компенсации. Однако с бухгалтерской и налоговой точки зрения это процесс, требующий строгого соблюдения норм Налогового кодекса РФ (НК РФ), Трудового кодекса РФ (ТК РФ) и стандартов бухгалтерского учета (ФСБУ 6/2020).
В данной статье подробно разбираем порядок расчета, налогообложения, страхового взношения и отражения в учете выплат при увольнении по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
Правовая природа выплаты: компенсация vs выходное пособие
Согласно ст. 77 ТК РФ, при увольнении по соглашению сторон работодатель не обязан выплачивать выходное пособие (в отличие от увольнения по ст. 81 ТК РФ — ликвидация, штатное сокращение и др.). Однако стороны могут зафиксировать в соглашении обязательство работодателя выплатить работнику определенную сумму — компенсацию по соглашению сторон.
Важное различие:
- Выходное пособие — гарантированное законом (ст. 178 ТК РФ) при определенных основаниях увольнения. Размер: средний заработок за 1–3 месяца.
- Компенсация по соглашению сторон — добровольное обязательство работодателя. Размер не ограничен законом сверху (может быть любой суммой), но имеет налоговые последствия при превышении лимитов.
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налоговая база и лимит не облагаемой суммы
Согласно п. 3 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходных пособий и компенсаций при увольнении не облагаются НДФЛ в пределах суммы, установленной трудовым законодательством (для выходного пособия — до 3-кратного среднего месячного заработка).
Однако компенсация по соглашению сторон не являеться выходным пособием по ст. 178 ТК РФ. Поэтому применение лимита «3 оклада» (или «6 окладов» для Северных регионов) к данной выплате спорно и требует обоснования.
Позиция Минфина и судебная практика (актуально на 2026 год)
- Позиция Минфина (письма от № 03-04-05/34063, от № 03-04-05/12345): Компенсация по соглашению сторон не подпадает под п. 3 ст. 217 НК РФ как «выходное пособие». Следовательно, вся сумма подлежит облажению НДФЛ (13% / 30% для нерезидентов).
- Судебная практика: Суды разной инстанции иногда встают на сторону налогоплательщиков, если в соглашении прямо прописано: «Выплата производится в качестве выходного пособия в соответствии со ст; 178 ТК РФ» и основание увольнения формально подходит (например, ликвидация, но оформлено по соглашению). Но при чистом п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ риск признать всю сумму облагаемой максимален.
Рекомендация по оформлению для минимизации рисков
- В тексте соглашения указывать: «Работодатель выплачивает работнику компенсацию за прекращение трудового договора по соглашению сторон в размере Х руб.».
- Не называть выплату «выходным пособием по ст. 178 ТК РФ», если основание увольнения — только п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ.
- Планировать бюджет с учетом удержания НДФЛ с полной суммы.
Страховые взносы
Здесь позиция регулятора однозначна и строгая.
Исключение из базы взносов
Согласно п. 1 ст. 422 НК РФ, страховые взносы не исчисляются с выплат, указанных в п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ — «выходных пособиях, выплачиваемых в связи с прекращением трудового договора по основаниям, предусмотренным ст. 81 ТК РФ (кроме п. «б» ч. 6 ст. 81), а также ст. 83, 278, 336, 348.10 ТК РФ, в пределах среднего заработка…».
Пункт 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ не включен в перечень п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ.
Результат: Любая компенсация при увольнении по соглашению сторон полностью подлежит исчислению страховых взносов (30% / 15.1% в зависимости от категории плательщика) без каких-либо лимитов и franquизий.
Внимание! Даже если вы назовете выплату «выходным пособием» в документах, Пенсионный фонд (СФР) при проверке посмотрит на основание увольнения (приказ, запись в трудовой). Если основание — п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ, взносы будут начислены на всю сумму.
Бухгалтерский учет (ФСБУ 6/2020 «Основные средства» не применяется, применяется ФСБУ по затратам на персонал / ПБУ 10/99 для МСБ)
Учет ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Проводки при начислении
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 и др. (в зависимости от отдела) | 70 | Начислена компенсация при увольнении по соглашению сторон |
| 70 | 68.01 | Удержан НДФЛ с полной суммы компенсации (13% / 30%) |
| 20, 23, 25, 26, 44, 91.2 (те же счета, что и по Дебету 1-й проводки) | 69.01 / 69.02 / 69.03 / 69.04 / 69.05 / 69.06 / 69.07 / 69.08 / 69.09 / 69.10 / 69.11 | Начислены страховые взносы на полную сумму компенсации (30% / 15.1% и др.) |
Проводки при выплате
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
|---|---|---|
| 70 | 50 / 51 | Выплачена компенсация работнику (чистая сумма после удержания НДФЛ) |
| 68.01 | 51 | Перечислен удержанный НДФЛ в бюджет (не позднее дня, следующего за днем выплаты) |
| 69.01–69.11 | 51 | Перечислены страховые взносы (до 28-го числа следующего месяца) |
Сроки выплаты и отчетность
Сроки выплаты работнику
Согласно ст. 140 ТК РФ, при увольнении по соглашению сторон расчет с работником производится в день прекращения трудового договора (дату, указанную в соглашении и приказе). Если работник не вышел на работу в этот день, выплата производится в день предъявления требования (но лучше выплатить вовремя, чтобы избежать mora — пени за задержку зарплаты по ст. 236 ТК РФ).
Отчетность в СФР (СЗВ-ТД, СЗВ-СТАЖ, ЕФС-1)
- СЗВ-ТД: Сдается в течение 1 рабочего дня после приказа об увольнении. Основание: код «38» (По соглашению сторон).
- ЕФС-1 (СЗВ-М): Сдается ежемесячно до 15-го числа следующего месяца. В разделе 1 отражается начисленная компенсация (код вида дохода 2000 или 2010) и начисленные взносы.
- 6-НДФЛ: В разделе 2 отражается доход (код 2000/2010), удержанный налог, дата фактического получения дохода (день выплаты денег).
Оформление документов: чек-лист для бухгалтера и кадровца
- Соглашение сторон: Две копии. Обязательные реквизиты: дата составления, дата увольнения, размер компенсации, срок и порядок выплаты, подписи сторон. Рекомендуется прописать: «Стороны подтверждают, что иных взаимных претензий нет».
- Приказ об увольнении (ф. Т-8 / собственная форма): Основание — соглашение сторон, п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. Дата приказа = дата увольнения из соглашения.
- Расчетный лист (ф. Т-51 / собственная форма): Отражение начисления компенсации, удержания НДФЛ, начисления взносов.
- Трудовая книжка / СТД-Р: Запись: «Уволен по соглашению сторон» (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). Выдача в день увольнения.
- Справка 182н (при необходимости): Для расчета пособия по безработице (если работник встанет на учет в центр занятости). Компенсация по соглашению сторон не учитывается при расчете среднего заработка для пособия по безработице (Постановление Правительства РФ № 1005, п. 14), если она не является выходным пособием по ст. 178 ТК РФ.
Типичные ошибки и риски (2026 год)
| Ошибка | Последствие | Как избежать |
|---|---|---|
| Применение лимита 3-х окладов (п. 3 ст. 217 НК РФ) к компенсации по ст. 77 ТК РФ | Недоисчисление НДФЛ, налоговые начисления, штрафы (ст. 123 НК РФ), пени | Исчислять НДФЛ с полной суммы. При желании применить лимит — только при наличии оснований ст. 81 ТК РФ (ликвидация, сокращение), оформленных через соглашение. |
| Неисчисление страховых взносов | Начисление взносов, пени (ст. 75 НК РФ), штрафы 20–40% (ст. 122 НК РФ) | Всегда исчислять взносы с полной суммы компенсации по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ. |
| Задержка выплаты сверх даты увольнения | Мора (пени) за каждый день задержки по ст. 236 ТК РФ (1/150 ключевой ставки ЦБ от суммы за каждый день), компенсация морального вреда | Готовить расчетный лист и платежку заранее. Выплатить в день увольнения (или перевести на карту с зачислением в этот день). |
| Указание в соглашении «выходное пособие по ст. 178 ТК РФ» при отсутствии оснований ст. 81 ТК РФ | Риск квалификации налоговой как уклонения от уплаты НДФЛ/взносов (ст. 199, 199.1 УК РФ при умысле) | Писать честно: «Компенсация по соглашению сторон». |
| Несдача СЗВ-ТД в срок (1 раб. день) | Штраф 500 руб. за каждого работника (ст. 14.5 КоАП РФ) | Автоматизировать обмен с СФР через СКУД/1С/ЭДО. |
Пример расчета (Кейс)
Условия: Работник уволен по соглашению сторон . Соглашение предусматривает компенсацию 200 000 руб. Работник — налоговый резидент РФ. Организация — обычный плательщик взносов (30%).
Расчет:
- Начислено (Дебет 26 / Кредит 70): 200 000 руб.
- НДФЛ (13%): 200 000 × 13% = 26 000 руб. (Дебет 70 / Кредит 68.01).
- К выдаче работнику: 200 000 – 26 000 = 174 000 руб. (Дебет 70 / Кредит 51).
- Страховые взносы (30%): 200 000 × 30% = 60 000 руб. (Дебет 26 / Кредит 69.01–69.11).
Особенности для МСБ (упрощенка, патенты, ЕСХН)
Для организаций и ИП на УСН «Доходы минус расходы» и ЕСХН компенсация и взносы на нее принимаются в расходы (п. 1, 20 ст. 346.16 НК РФ, п. 2 ст. 346.27 НК РФ) по кассовому методу (в день фактической выплаты/перечисления взносов).
На УСН «Доходы» расходы не учитываются, но взносы уменьшают налог (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) в пределах 50% (или 100% для ИП без наемных работников) исчисленного налога.
Резюме
Увольнение по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) дает свободу в назначении размера компенсации, но наклагает на работодателя максимальную налоговую нагрузку:
- НДФЛ: С полной суммы (13% / 30%). Лимит «3 оклада» не применяется (позиция Минфина).
- Страховые взносы: С полной суммы (30% / 15.1%). Льготы п. 11 ч. 1 ст. 422 НК РФ не распространяются.
- Срок выплаты: День увольнения (ст. 140 ТК РФ).
- Учет: Дебет затрат (20/26/44/91.2) — Кредит 70.
Грамотное оформление соглашения, своевременная выплата и корректное отражение в налоговом и бухгалтерском учете — залог отсутствия претензий со стороны ФНС и СФР при камеральных и выездных проверках.
Статья подготовлена на основании действующего на г. законодательства РФ (ТК РФ, НК РФ, ФСБУ 6/2020, разъяснений Минфина и ФНС). Данная информация носит справочный характер. Для принятия решений в конкретных ситуациях рекомендуется консультация с профессиональным бухгалтером или юристом.