Начисление и уплата пеней — довольно частая операция в деятельности бюджетных учреждений. Пени могут возникать как по налоговым обязательствам (за несвоевременную уплату налогов, сборов, страховых взносов), так и по гражданско-правовым договорам (за нарушение сроков исполнения контракта). При этом учреждение может выступать как плательщиком пеней, так и их получателем. Рассмотрим порядок отражения этих операций в бухгалтерском (бюджетном) учете.

Нормативная база

При отражении операций с пенями бухгалтер бюджетного учреждения руководствуется следующими документами:

• Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от № 157н);
• Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета (приказ Минфина России от № 162н);
• Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, КОСГУ (приказ Минфина России от № 209н);
• федеральный стандарт бухгалтерского учета для организаций государственного сектора «Доходы»;
• письма и разъяснения Минфина России по вопросам применения КОСГУ.

Коды КОСГУ и КВР для учета пеней

Корректный выбор кода КОСГУ зависит от характера операции:

• Подстатья 293 КОСГУ «Штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах, законодательства о страховых взносах» — применяется при уплате учреждением пеней и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам;
• Подстатья 295 КОСГУ «Другие экономические санкции», применяется при уплате пеней, неустоек, штрафов по гражданско-правовым договорам (контрактам);
• Подстатья 193 КОСГУ «Доходы от штрафов за нарушение законодательства о налогах и сборах» — при получении соответствующих доходов;
• Подстатья 195 КОСГУ «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства РФ о размещении заказов, нарушение условий контрактов (договоров)» — при начислении пеней контрагентам за ненадлежащее исполнение обязательств.

Что касается кода вида расходов (КВР), то уплата пеней по налогам и взносам, а также экономических санкций по договорам, как правило, отражается по КВР 853 «Уплата прочих платежей» (в увязке с соответствующими подстатьями КОСГУ).

Проводки по начислению и уплате пеней по налогам и страховым взносам

Если налоговый орган предъявил учреждению пени за несвоевременную уплату налогов (взносов, сборов) либо штрафы за нарушение сроков представления деклараций и расчетов, в учете формируются следующие записи:

Начисление пеней

Дебет 0 401 20 293 «Расходы на штрафы за нарушение законодательства о налогах и сборах»
Кредит 0 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Основанием для записи служат требование налогового органа, решение о привлечении к ответственности, а также бухгалтерская справка (ф. 0504833).

Уплата пеней

Дебет 0 303 05 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»
Кредит 0 201 11 610 «Выбытия денежных средств учреждения с лицевых счетов в органе казначейства»

Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств» — с указанием КВР 853 и подстатьи 293 КОСГУ.

Аналогичным образом отражаются пени по страховым взносам, с той разницей, что используется счет 0 303 02 000 (по взносам на обязательное социальное страхование), 0 303 06 000, 0 303 07 000 и другие — в зависимости от вида платежа.

Проводки по пеням, начисленным контрагентам по договорам

Если поставщик (подрядчик, исполнитель) нарушил условия контракта, например сроки поставки, учреждение начисляет ему пени в соответствии с условиями договора. В учете это отражается так:

Начисление пеней (доход учреждения)

Дебет 0 209 40 560 «Увеличение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»
Кредит 0 401 10 140 «Доходы от сумм принудительного изъятия»

Основание, претензия, направленная контрагенту, расчет суммы пеней, бухгалтерская справка.

Поступление пеней на лицевой счет

Дебет 0 201 11 510 «Поступления денежных средств учреждения на лицевые счета в органе казначейства»
Кредит 0 209 40 660 «Уменьшение дебиторской задолженности по суммам принудительного изъятия»

Одновременно отражается запись по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств» с указанием подстатьи 195 КОСГУ.

Удержание пеней из обеспечения исполнения контракта

Если сумма пеней удерживается из обеспечения контракта, размещенного на лицевом счете учреждения, проводки будут следующими:

Дебет 0 209 40 560
Кредит 0 401 10 140 — начислены пени;

Дебет 0 304 01 830 «Уменьшение кредиторской задолженности по средствам, полученным во временное распоряжение»
Кредит 0 209 40 660 — зачтена сумма пеней за счет обеспечения контракта.

Уплата пеней контрагенту по договору

Если само учреждение нарушило условия договора и обязано уплатить пени поставщику, применяются записи:

Дебет 0 401 20 295 «Расходы на другие экономические санкции»

Кредит 0 302 95 730 «Увеличение кредиторской задолженности по другим экономическим санкциям», начислены пени;

Дебет 0 302 95 830
Кредит 0 201 11 610 — перечислены пени контрагенту (одновременно — запись по забалансовому счету 18, КВР 853, подстатья 295 КОСГУ).

Если учреждение переплатило пени поставщику, при этом расчеты по договору продолжаются, переплата может быть зачтена в счет предстоящих платежей либо возвращена контрагентом — соответствующие операции отражаются через счета расчетов с корректировкой ранее сделанных записей.

Особенности учета в зависимости от источника финансирования

При формировании проводок важно учитывать код финансового обеспечения (КФО):

• КФО 4, если пени уплачиваются за счет субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (как правило, только при наличии согласования с учредителем);
• КФО 2, если операции осуществляются в рамках приносящей доход деятельности. Чаще всего пени уплачиваются именно за счет средств от приносящей доход деятельности.

Типичные ошибки и рекомендации

1. Неверный выбор подстатьи КОСГУ. Налоговые пени (293) и договорные санкции (295) нельзя смешивать — это приводит к искажению отчетности и замечаниям при проверках.
2. Пропуск записей по забалансовым счетам 17 и 18. Движение денежных средств обязательно дублируется на забалансовых счетах.
3. Несвоевременное начисление. Пени признаются в учете на дату получения требования либо на дату, когда обязанность признана учреждением (подписан акт сверки, получено согласие контрагента).
4. Отсутствие первичных документов. Каждая проводка должна быть подтверждена: требованием, претензией, расчетом, бухгалтерской справкой.

Учет пеней в бюджетном учреждении требует внимательного подхода к выбору счетов, кодов КОСГУ и КВР. Ключевое разграничение — между налоговыми санкциями (счета группы 303 00, подстатья 293 КОСГУ) и санкциями по гражданско-правовым договорам (счета 209 40, 302 95, подстатьи 195 и 295 КОСГУ). Соблюдение требований инструкций № 157н, № 162н и порядка № 209н позволит корректно отразить операции и избежать нарушений при контрольных мероприятиях.