Возмещение государственной пошлины, это процедура возврата уплаченных средств или их взыскания с противоположной стороны по решению суда (или иного уполномоченного органа). Правильное отражение этих операций в бухгалтерском и налоговом учете критически важно для корректного формирования финансовой отчетности и расчета налогов. В статье разберем типичные проводки, нюансы учета в 1С 8.3, а также особенности налогового учета согласно НК РФ и ПБУ 18/02.

Нормативная база и понятие госпошлины

Государственная пошлина — это сбор, который компании и ИП уплачивают при обращении в государственные органы, суды, нотариальные конторы для совершения юридически значимых действий (ст. 333.1 НК РФ). Основные нормативные акты, регулирующие учет:

• Налоговый кодекс РФ (НК РФ) — ст. 333.40 (возврат пошлины), ст. 252, 265, 270 (учет расходов/доходов по налогу на прибыль).
• ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль» — учет постоянных и временных различий.
• ФСБУ 27/2021 «Документы и отчетность» (ранее ПБУ 9/99) — учет расходов и доходов.
• Приказ Минфина РФ от № 107н — порядок применения КБК и КОСГУ.

Бухгалтерский учет: этапы отражения

Процесс учета возмещения госпошлины делится на два ключевых этапа: начисление/оплата (собственные расходы) и возмещение (получение средств от бюджета или проигравшей стороны).

Начисление и оплата госпошлины (собственные средства)

При уплате пошлины за интересы организации (подача иска, регистрация изменений в ЕГРЮЛ, снятие ТС с учета и т.д.) формируются следующие проводки:

Возмещение госпошлины за счет проигравшей стороны (по судебному решению)

Это самый частый сценарий. Когда вступает в законную силу решение суда о взыскании судебных издержек (в т.ч. госпошлины) с ответчика в пользу истца (вашей организации).

Момент признания дохода: Дата вступления в законную силу судебного решения (пп. 3 п. 1 ст. 271 НК РФ, п. 12 ПБУ 9/99).

Пример из практики (Моё Дело, Время бухгалтера):

Д/т 76, К/т 91.1 — учли пошлину к возмещению по решению суда;
Д/т 51, К/т 76 — поступила пошлина от проигравшей стороны.

Возврат госпошлины из бюджета (переплата, отказ от действия)

Если пошлина уплачена, но действие не совершено (например, иск возвращен до рассмотрения, платеж сделан с ошибкой), возврат производится из бюджета по решению органа, принявшего платеж (суда, налоговой инспекции по месту нахождения суда, п. 3 ст. 333.40 НК РФ).

Налоговый учет (Налог на прибыль): нюансы ПБУ 18/02

Здесь кроется главная сложность. Государственная пошлина, уплаченная за совершение юридически значимых действий в ходе ведения текущей деятельности, относится к расходам на производство и реализацию (п. 1 ст. 264 НК РФ), НО:

• Ст. 270 НК РФ (п. 24): Расходы, связанные с уплатой госпошлины при обращении в суды, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль (за исключением арбитражных судов по делам о банкротстве и некоторых других случаев).
• То есть, в бухучете пошлина — расход (Дт 91.2/20/26), а в налоговом учете — нет.

Возникновение постоянной разницы (ПР)

Поскольку расход учтен в бухучете, но не учтен в налоговом, возникает постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02).

• Она влечет за собой постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 7 ПБУ 18/02).
• Проводка: Дт 99 — Кт 68.4.2 (начисление ПНО = Сумма пошлины × 20%).

С 2020 года (изменения в ПБУ 18/02) постоянные и временные различия не отражаются отдельно на счете 99.9/77, а сразу формируют ПНО/ВНО через счет 68.4.2.

Налоговый учет полученного возмещения

Суммы госпошлины, взысканные с ответчика и полученные организацией, включаются в неоперационные доходы (п. 20 п. 1 ст. 250 НК РФ — «иные доходы» или п; 3 п. 1 ст. 271 НК РФ, доходы в виде возмещения судебных издержек);

• Налоговый учет: Доход признается в полной сумме (без НДС).
• Проводка налогового учета: Увеличение налоговой базы на сумму полученного возмещения.

1. Была уплачена пошлина: Бух. расход (+), Налог. расход (0) → ПР (+) → ПНО (+).
2. Получено возмещение: Бух. доход (+), Налог. доход (+).
3. Результат: Постоянная разница от первоначальной оплаты «висит» в виде ПНО до конца срока действия организации (или до исправления ошибки, если таковая была). Возмещение не «гасит» ранее возникшую ПР, так как ПР возникла по другому основанию (непризнание расхода налоговым учетом).

Учет в программе 1С:Предприятие 8.3 (Бухгалтерия 3.0 / ERP / КА)

Автоматизация значительно упрощает процесс. Основные документы:

Документ «Оплата госпошлины»

• Заполнение: Выбирается вид операции «Начисление и оплата» или просто «Оплата». Указывается основание (решение суда, заявление), вид пошлины (судебная, нотариальная, регистрационная).
• Автоматические проводки: Дт 91.2 / 20 / 26 — Кт 68.10; Дт 68.10 — Кт 51.
• Налоговый учет: На вкладке «Налоговый учет» (если включен) для судебных пошлин обычно устанавливается флаг «Не учитывать в налоговом учете» (счет 68.10 настроен на неучет).

Документ «Поступление судебных издержек» / «Отражение возмещения расходов»

• Путь: Покупки → Поступление услуг / Прочее → Отражение возмещения расходов (или через «Операции по счетам» → «Внутренняя операция» / «Расчеты с дебиторами»).
• Часто используется документ «Внутренняя операция» (Раздел «Операции» → «Внутренние операции») для признания дохода и задолженности ответчика:
  • Дт 76.АВ (Контрагент-ответчик) — Кт 91.1 (Статья расходов/доходов: Возмещение судебных издержек).
  • На вкладке «Налоговый учет», признается доход по ст. 250/271 НК РФ.
• При получении денег: Поступление на расчетный счет (Дт 51 — Кт 76.АВ).

КБК и КОСГУ (актуально для госсектора и заполнения платежек)

При оплате госпошлины в платежном поручении обязательны:

• КБК (Код по бюджетной классификации): Зависит от вида пошлины. Для арбитражных судов, 1###11000160, для судов общей юрисдикции — 1###11000160 (часто совпадают, но уточняйте по Приказу Минфина № 107н и справочнику КБК на дату платежа).
• КОСГУ (Код вида расходов/доходов): Для организаций, не являющихся казенными/бюджетными, в платежке КОСГУ не ставится (прочерк или 0), но для отчетности по форме 1-ПФР/СЗВ-ТД может потребоваться аналитика. Для бюджетников — код расхода (например, 226 «Оплаты судебных издержек»).
• ОКТМО: Код по месту нахождения суда (получателя платежа).
• Основание платежа: «ТП» (текущий платеж), период, год (ГГГГ), номер документа — номер дела/иска, дата — дата решения/квитанции.

НДС и госпошлина

• Сама госпошлина не облагается НДС (не являеться оплатой товаров/работ/услуг по ст. 39, 146, 154 НК РФ).
• Возмещение госпошлины от ответчика также не облагается НДС (это возмещение расходов, а не оплата услуг организации).
• В покупной/продажной книге не отражаются.

Типичные ошибки и рекомендации

1. Ошибка: Учет возмещения по Дт 76 — Кт 91.2 (уменьшение расходов).
   Правильно: Только Дт 76, Кт 91.1 (Прочие доходы). Возмещение — это доход, а не уменьшение расхода прошлых периодов (если только не исправляется ошибка прошлого года по ПБУ 22/2010).
2. Ошибка: Не начисление ПНО (постоянного налогового обязательства) при оплате судебной пошлины в бухучете.
   Правильно: Обязательно считать ПНО = 20% × сумма пошлины (Дт 99 — Кт 68.4.2). В 1С это делается автоматически при правильной настройке вида расходов (галочка «Не учитывается в НУ»).
3. Ошибка: Указание неверного КБК в платежке.
   Рекомендация: Проверяйте актуальный КБК на сайте Казначейства или в справочнике 1С перед каждой оплатой. Ошибка в КБК ведет к зачислению платежа на «неуточненные доходы» бюджета и необходимости писать уточняющее заявление.
4. Ошибка: Признание дохода от возмещения в налоговом учете в другом периоде, чем в бухучете (создание временной разницы).
   Правильно: Момент признания дохода в бухучете и налоговом учете совпадает — дата вступления решения в законную силу. Временной разницы здесь не возникает.

Пример комплексной ситуации

Условие: ООО «Альфа» подала иск к ООО «Бета» за возврат долга 1 млн руб. Госпошлина арбитражного суда — 30 000 руб. Судебное решение вступило в силу . деньги поступили на р/с ООО «Альфа». Ставка налога на прибыль 20%.

Проводки ООО «Альфа»:

Оплата пошлины (например, ):

• Дт 91.2, Кт 68.10 — 30 000 руб. (Расход в бухучете)
• Дт 68.10 — Кт 51 — 30 000 руб. (Оплата)
• Налоговый учет: Расход не признается. ПНО: Дт 99 — Кт 68.4.2 — 6 000 руб. (30 000 × 20%).

Признание дохода от возмещения ( — дата вступления в силу):

• Дт 76.АВ (ООО «Бета») — Кт 91.1 — 30 000 руб. (Доход в бухучете)
• Налоговый учет: Доход признается 30 000 руб. (Кт 91.1 в НУ). Налоговая база увеличилась на 30 000.

Получение денег :

• Дт 51 — Кт 76.АВ (ООО «Бета») — 30 000 руб.

• Доход от возмещения: +30 000 руб.
• Расход по пошлине: 0 руб. (не учитывается).
• ПНО от оплаты пошлины: +6 000 руб. (увеличило налог в момент оплаты/начисления).
• Чистый эффект: Организация получила 30 000 руб. на руки, но заплатила 6 000 руб. налога на прибыль с «виртуального» дохода, возникшего из-за недопущения расхода на пошлину в НУ.

Учет возмещения госпошлины требует четкого разделения этапов: собственная оплата (расход в БУ, ПР/ПНО в НУ) и получение возмещения (доход в БУ и НУ). Ключевые моменты для бухгалтера:

• Использовать счет 76 (или 68.10 с аналитикой «Возврат») для учета требований к ответчику/бюджету.
• Признавать доход строго по дате вступления решения в законную силу.
• Обязательно рассчитывать ПНО (Дт 99 — Кт 68.4.2) при первоначальной оплате судебной пошлины.
• В 1С 8.3 использовать типовые документы «Оплата госпошлины» и «Внутренняя операция»/«Отражение возмещения расходов» для автоматизации проводок.
• Внимательно проверять КБК и ОКТМО в платежках.

Грамотное оформление этих операций исключит претензии со стороны налоговой инспекции при камеральных и выездных проверках, а также обеспечит достоверность отчетности.