Пени по налогам — это санкции, которые начисляются налогоплательщику за несвоевременную уплату налоговых обязательств. Правильное отражение пеней в бухгалтерском учете, а также их списание после уплаты или в иных случаях — важная задача бухгалтера. В данной статье подробно рассмотрим, какими проводками оформляется начисление, уплата и списание пеней по налогам.

Понятие пени и основания для их начисления

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего дня после установленного срока уплаты (ст. 75 НК РФ). Размер пени определяется как процент от неуплаченной суммы налога, исходя из ключевой ставки Центрального банка РФ:

• для физических лиц, 1/300 ключевой ставки за каждый день просрочки;
• для организаций, 1/300 ставки в первые 30 календарных дней просрочки и 1/150 ставки начиная с 31-го дня.

Счета бухгалтерского учета для отражения пеней

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета (приказ Минфина России от № 94н) расчеты с бюджетом по налогам и сборам отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Пени по налогам также начисляются по кредиту этого счета в корреспонденции со счетами учета расходов.

Существует два основных подхода к отражению пеней по дебету:

1. Счет 99 «Прибыли и убытки» — согласно Инструкции по применению Плана счетов, на этом счете в течение отчетного года отражаются суммы причитающихся налоговых санкций. Этот способ применяется для пеней по налогу на прибыль, УСН, ЕСХН.
2. Счет 91.02 «Прочие расходы» — в соответствии с п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» штрафы, пени, неустойки относятся к прочим расходам. Этот способ часто применяется для пеней по НДС, НДФЛ и другим налогам.

Выбранный способ учета организация должна закрепить в учетной политике.

Основные бухгалтерские проводки

Начисление пени

• Дт 91.02 (99) — Кт 68 (субсчет соответствующего налога) — начислена сумма пени по налогу на основании требования налогового органа, решения по итогам проверки или самостоятельного расчета;
• Дт 91.02 (99) — Кт 69 — начислена пеня по страховым взносам.

Уплата пени

• Дт 68 (69) — Кт 51 — перечислена сумма пени в бюджет с расчетного счета организации.

Списание пени

Под списанием пени обычно понимается закрытие задолженности после ее фактической уплаты. В этом случае достаточно проводки Дт 68 — Кт 51, после которой сальдо по субсчету пеней обнуляется.

Если пеня списывается без уплаты (например, по решению налогового органа о списании безнадежной задолженности, при признании начисления ошибочным или при отмене решения проверки), применяются следующие проводки:

• Дт 68 — Кт 91.01 «Прочие доходы» — списана ранее начисленная пеня, признанная безнадежной ко взысканию или отмененная;
• Сторно: Дт 91.02 (99), Кт 68 — сторнировано ошибочно начисленная пеня (если начисление было произведено ошибочно в текущем периоде).

Отражение пеней в программе 1С:Бухгалтерия 8.3

В программе 1С:Бухгалтерия 8.3 начисление пеней оформляется документом «Операция, введенная вручную» (раздел «Операции»). При этом:

• по дебету указывается счет 99.01.1 с субконто «Причитающиеся налоговые санкции» либо счет 91.02;
• по кредиту — счет 68 с соответствующим субсчетом (например, 68.02 «НДС», 68.04 «Налог на прибыль») или счет 69 по страховым взносам.

Уплата пени отражается документом «Списание с расчетного счета» с видом операции «Уплата налога», где указывается вид платежа «Пени».

Налоговый учет пеней

Важно помнить, что пени и штрафы по налогам не учитываются в расходах при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ) и налога при УСН. Поэтому при использовании счета 91.02 у организаций, применяющих ПБУ 18/02, возникает постоянная разница и постоянное налоговое обязательство (актив).

Пример отражения операций

Организация допустила просрочку уплаты НДС. Налоговый орган начислил пеню в размере 15 000 руб. Бухгалтер отразил операции следующими проводками:

1. Дт 91.02 — Кт 68.02 — 15 000 руб. — начислена пеня по НДС на основании требования;
2. Дт 68.02, Кт 51, 15 000 руб. — пеня перечислена в бюджет (задолженность списана).

Если впоследствии решение о начислении пени было отменено, а уплаченная сумма возвращена, составляются проводки:

1. Дт 68.02 — Кт 91.01 — 15 000 руб. — отражена отмена начисленной пени;
2. Дт 51, Кт 68.02 — 15 000 руб., возвращена излишне уплаченная сумма на расчетный счет.

Корректное отражение пеней по налогам в бухгалтерском учете требует внимательности: необходимо правильно выбрать счет учета расходов (91.02 или 99), закрепить выбор в учетной политике и помнить, что налоговые санкции не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Списание пеней оформляется либо их уплатой (Дт 68 — Кт 51), либо отнесением на прочие доходы при отмене начисления (Дт 68 — Кт 91.01). Своевременный и грамотный учет санкций поможет избежать ошибок в отчетности и претензий со стороны контролирующих органов.