Упрощённая система налогообложения (УСН) — один из самых популярных налоговых режимов среди малого и среднего бизнеса․ Она позволяет заменить несколько налогов одним — единым упрощённым налогом, существенно снижая налоговую и отчётную нагрузку․ В этой статье подробно разберём, как организовать бухгалтерский и налоговый учёт при УСН, какие формы отчётности действуют и на что обратить внимание в 2024–2026 годах․
Что такое единый упрощённый налог
Единый налог при УСН заменяет для организаций налог на прибыль, налог на имущество (за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости) и НДС (кроме импорта и отдельных случаев)․ Для индивидуальных предпринимателей он заменяет НДФЛ, НДС и налог на имущество физических лиц, используемое в бизнесе․
Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения:
- «Доходы», налог исчисляется по ставке 6% со всех поступлений денежных средств;
- «Доходы минус расходы» — налог исчисляется по ставке 15% с разницы между доходами и документально подтверждёнными расходами․
Регионы вправе снижать ставки: для объекта «Доходы» — до 1%, для объекта «Доходы минус расходы» — до 5%․ При повышенных лимитах доходов и численности сотрудников применяются повышенные ставки 8% и 20% соответственно․
Кто обязан вести бухгалтерский учёт при УСН
Здесь есть важное различие между организациями и предпринимателями:
- Организации на УСН обязаны вести бухгалтерский учёт в полном объёме․ Однако, поскольку большинство «упрощенцев» относятся к субъектам малого предпринимательства, они вправе применять упрощённые способы ведения бухучёта и составлять упрощённую бухгалтерскую отчётность․
- Индивидуальные предприниматели освобождены от обязанности вести бухгалтерский учёт при условии, что они ведут учёт доходов, расходов и иных объектов, необходимых для исчисления налога (ст․ 6 Федерального закона «О бухгалтерском учёте»)․
Ведение налогового учёта в организации обычно возлагается на бухгалтерию, возглавляемую главным бухгалтером․
Книга учёта доходов и расходов (КУДиР)
Главный налоговый регистр при УСН — книга учёта доходов и расходов․ Согласно статье 346․24 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны фиксировать все свои доходы и расходы в обязательной форме, утверждённой Министерством финансов Российской Федерации․
Новая форма КУДиР
С 1 января 2024 года действует новая форма книги учёта доходов и расходов, утверждённая Приказом ФНС России от № ЕА-7-3/816․ Книгу должны вести все организации и ИП на УСН независимо от выбранного объекта налогообложения․
Особенности заполнения в зависимости от объекта
- При объекте «Доходы» (6%) для расчёта налога нужны только доходы, поэтому вести детальный учёт расходов предпринимателю не требуется․ Однако в книге отражаются суммы страховых взносов, уменьшающие налог․
- При объекте «Доходы минус расходы» (15%) необходимо фиксировать все расходы, поименованные в ст․ 346․16 НК РФ, с документальным подтверждением․ Разрешено также отражать в графе 5 раздела I по своему усмотрению иные расходы, связанные с получением облагаемых доходов, но главное — чтобы они были экономически обоснованы․
КУДиР можно вести в электронном виде — большинство бухгалтерских программ (например, 1С:Бухгалтерия) формируют её автоматически при корректных настройках учётной политики․
Учёт страховых взносов при УСН
Порядок учёта взносов зависит от объекта налогообложения:
- УСН «Доходы»: уплаченные страховые взносы уменьшают сам налог․ ИП без работников — на всю сумму взносов, работодатели — не более чем на 50%․
- УСН «Доходы минус расходы»: суммы страховых взносов за работников и за себя учитываются в составе расходов после их начисления и перечисления в бюджет․ Расходы фиксируются в книге учёта доходов и расходов․
Отчётность и сроки уплаты налога
При УСН сдаётся одна годовая декларация:
- организации — не позднее 25 марта года, следующего за отчётным;
- индивидуальные предприниматели, не позднее 25 апреля․
Налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого квартала (до 28-го числа месяца, следующего за кварталом) в рамках единого налогового платежа, а итоговая сумма — в сроки сдачи декларации․ Чтобы избежать штрафных санкций и пеней, важно строго соблюдать эти сроки․
Лимиты для применения УСН
Для сохранения права на упрощённую систему необходимо соблюдать установленные лимиты:
- по размеру годового дохода (лимит ежегодно индексируется на коэффициент-дефлятор);
- по средней численности работников, до 130 человек;
- по остаточной стоимости основных средств․
При превышении базовых лимитов налог уплачивается по повышенным ставкам, а при существенном превышении право на УСН утрачивается․
Практические рекомендации по организации учёта
- Автоматизируйте учёт․ Используйте бухгалтерские программы или онлайн-сервисы — они автоматически формируют КУДиР, рассчитывают налог и напоминают о сроках отчётности․
- Храните первичные документы․ Даже при объекте «Доходы» документы могут понадобиться для подтверждения операций․
- Своевременно уплачивайте взносы․ Это позволит законно уменьшить налог или учесть их в расходах․
- Следите за изменениями законодательства․ Формы отчётности и лимиты регулярно обновляются․
- Закрепите порядок учёта в учётной политике — это обязательный документ для организаций․
Единый упрощённый налог — удобный и экономически выгодный режим для малого бизнеса․ Ключевые элементы учёта при УСН — корректное ведение книги учёта доходов и расходов, своевременная сдача годовой декларации и уплата авансовых платежей․ Организациям дополнительно необходимо вести бухгалтерский учёт, пусть и в упрощённом виде․ Грамотно выстроенная бухгалтерия позволит избежать штрафов и сосредоточиться на развитии бизнеса․