Учет налога на доходы физических лиц (НДФЛ) — одна из самых ответственных задач бухгалтера. Ошибки в проводках, несвоевременное удержание или перечисление влекут штрафы по ст. 123 НК РФ и пени. В статье разбираем актуальные проводки за 2024–2026 годы с учетом работы через Единый налоговый счет (ЕНС) и Единый налоговый платеж (ЕНП).

Общие принципы учета НДФЛ

Роль налогового агента

Организация (ИП) выступает налоговым агентом (ст. 24 НК РФ). Обязанность: исчислить, удержать у получателя дохода и перечислить в бюджет.

Момент удержания — критически важный пункт

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ, налог удерживается в день фактической выплаты дохода (перечисления на карту, выдачи наличных из кассы).

Внимание: Некоторые программы (1С, Контур) по умолчанию могут ставить проводку удержания на дату начисления (например, последнее число месяца). Это ошибка, если выплата была позже. Проводка удержания (Дт 70/76 – Кт 68.01) должна иметь дату дня выплаты.

Основные счета учета

• Счет 68.01 «Расчеты по НДФЛ» — основной счет для накопления задолженности перед бюджетом.
• Счет 68.90 «Расчеты по ЕНП», используется для отражения перечислений на ЕНС (с 2023 г.).
• Счет 70 — расчеты с персоналом (зарплата, авансы, премии).
• Счет 76 — расчеты с разными дебиторами/кредиторами (ГПХ, суды, алименты, дивиденды).
• Счет 50 / 51, касса / расчетный счет (списание средств).

Проводки по заработной плате (Счет 70)

Начисление зарплаты (без НДФЛ)

Удержание НДФЛ (в день выплаты!)

С 2024 года удержание производится дважды в месяц (с аванса и с зарплаты за вторую половину месяца), так как сроки перечисления сдвинулись.

Выплата сотрудникам «на руки» (чистая сумма)

Пример за июнь 2024 г. (из практики)

1. 15.06: Начислен аванс 19 048 руб. (Дт 44 — Кт 70). Деньги переведены. Дт 70 — Кт 68.01 (НДФЛ 2 476 руб.). Дт 70 — Кт 51 (16 572 руб.).
2. 28.06: Перечислен НДФЛ с аванса на ЕНС. Дт 68.01, Кт 68.90 (учет в ЕНП) -> Дт 68.90 — Кт 51 (списание с счета).
3. 05.07: Начислена зарплата за июнь (итого 40 000 руб., аванс 19 048). Дт 44 — Кт 70 (20 952 руб.). Выплата. Дт 70 — Кт 68.01 (НДФЛ с полной суммы минус удержанный с аванса). Дт 70 — Кт 51.

Перечисление НДФЛ в бюджет: Механика ЕНС / ЕНП (2024–2026)

С 2023 года платежи идут через Единый налоговый счет (ЕНС). В бухучете это отражается через субсчет 68.90 «Расчеты по ЕНП».

Схемы проводок при оплате

Существует два подхода (оба допустимы, выбирайте один в учетной политике):

Вариант А: Через субсчет 68.90 (рекомендован Минфином, типичен для 1С)

1. Внутренняя перекнижка (фиксация факта направления платежа в налоговую):
   Дт 68.01 — Кт 68.90 (Сумма НДФЛ к перечислению)
2. Списание с банка:
   Дт 68.90 — Кт 51 (Сумма платежного поручения)

Вариант Б: Прямо со счета 68.01 (упрощенный)

1. Дт 68.01 — Кт 51 (Сразу списание с банка в погашение НДФЛ)

Примечание: В 1С:БП 3.0 и ЗУП 3.1 по умолчанию используется Вариант А (Дт 68.01, Кт 68.90, затем Дт 68.90 — Кт 51).

Сроки перечисления НДФЛ в 2024–2026 гг.

С 2024 года установлены жесткие дедлайны (п. 6 ст. 226 НК РФ в ред. ФЗ-103):

• С аванса (1-я половина месяца): не позднее 25-го числа текущего месяца.
• С зарплаты за месяц (окончательный расчет): не позднее 25-го числа следующего месяца.
• Исключение (декабрь): НДФЛ с декабря — до 25 января следующего года.
• Исключение (увольнение): НДФЛ удерживается и перечисляется в день последней выплаты (но не позднее 25-го числа следующего месяца).

Проводки по доходам по ГПХ, дивидендам, судебным решениям (Счет 76)

Гражданско-правовые договоры (ГПХ) — физлица

Ставки: 13% (резиденты), 30% (нерезиденты). Профвычеты по ГПХ возможны только если это предусмотрено договором и есть справка 2-НДФЛ от основного места работы (редко применяется на практике).

Дивиденды (выплата акционерам/участникам)

• Начисление: Дт 75 — Кт 76.ДИВ (или Дт 75 — Кт 70, если участник — сотрудник).
• Удержание НДФЛ (день выплаты): Дт 76.ДИВ — Кт 68.01.
• Ставка: 13% (резиденты), 15% (нерезиденты), 30% (нерезиденты с 2025 г. по некоторым статьям — следите за изменениями).

Удержание по исполнительным листам (алименты, долги)

НДФЛ удерживается с полной суммы задолженности, подлежащей взысканию (до удержания алиментов).

• Начисление зарплаты: Дт 70 — Кт 68;01 (НДФЛ с полной суммы).
• Удержание алиментов: Дт 70 — Кт 76.АЛ.
• Выплата сотруднику: Дт 70, Кт 51 (зарплата минус НДФЛ минус алименты).
• Перечисление алиментов: Дт 76.АЛ — Кт 51.

Специфические ситуации 2024–2026 гг.

Командировочные и суточные

НДФЛ берется с суммы суточных, превышающей нормы (700 руб./сутки в РФ, 2500 руб./сутки за рубежом).

• Выдан аванс: Дт 71, Кт 50/51.
• Начислены расходы (суточные в норме): Дт 44/26 — Кт 71.
• Сумма сверх нормы — доход: Дт 70 — Кт 71 (или Дт 44/26 — Кт 70).
• Удержание НДФЛ со сверхнормы: Дт 70 — Кт 68.01.

Материальная выгода (проценты по займам, обучение за счет фирмы)

• Начисление выгоды: Дт 44/26/91.2 — Кт 76.МВ (или Кт 70).
• Удержание НДФЛ: в день начисления выгоды (если выплата денег не предполагается, удержание производится с ближайшей зарплаты, но не позднее конца года). Проводка: Дт 70/76.МВ — Кт 68.01.

НДФЛ по ставке 15% / 30% (Прогрессивная шкала с 2021 г.)

Если совокупный доход физлица за год превышает 5 млн руб., на сумму сверх 5 млн применяется ставка 15% (резиденты).

• Бухгалтерия должна отслеживать накопленный доход по каждому сотруднику в налоговом учете (рег. «НДФЛ: накопленные доходы»).
• При превышении порога: Дт 70, Кт 68.01 (доп. удержание 2% или 17% для нерезидентов).

Уведомление об удержанных суммах (С 2024 года)

С 2024 года налоговые агенты обязаны сдавать Уведомление об удержанных суммах НДФЛ (форма утверждена Приказом ФНС от № ЕД-7-11/1006@).

Сроки сдачи уведомления:

• С аванса (1-я половина месяца) — до 25-го числа текущего месяца.
• С зарплаты за месяц, до 25-го числа следующего месяца.
• При увольнении — в день последней выплаты (в составе расчета ЕНП).

Проводка при сдаче уведомления (учетная, не обязательна по ПБУ, но нужна для контроля):

Обычно в программах (1С, Контур) уведомление формируется автоматически на основании документов «Перечисление ЕНП» или «НДФЛ к перечислению». Отдельной бухгалтерской проводки за сдачу уведомления нет, это отчетность.

Отчетность: 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

Типовые ошибки и как их избежать (Чек-лист)

1. Дата удержания ≠ Дата выплаты. Проводка Дт 70 Кт 68.01 должна быть строго в день перевода денег/выдачи из кассы.
2. Пропуск удержания с аванса. С 2024 г. обязательно удерживать и перечислять НДФЛ с аванса до 25-го числа текущего месяца.
3. Несверка сальдо 68.01 и 68.90. Ежемесячно сверяйте сальдо по 68.01 (должно быть 0 или равно неперечисленному остатку) и 68.90 (должно быть 0 после списания с банка).
4. Ошибка в КБК/ОКТМО в платежке. При оплате через ЕНС КБК ставится «0» (или 1###11000160), ОКТМО — по место нахождения организации. Назначение платежа: «Единый налоговый платеж…».
5. Игнорирование прогрессивной шкалы (15%). Не доначислять 2% сверх 5 млн руб., грубое нарушение.
6. Несдача Уведомления. Штраф 200 руб. за каждое уведомление (п. 1 ст. 126 НК РФ), но проверяют по факту несвоевременного перечисления.

Сводная таблица основных проводок (Шпаргалка)

Главное правило 2024–2026 годов: Удержание НДФЛ привязано к дню выплаты денег, а не к дню начисления. Внедряйте контроль дат в 1С (настройка «Дата удержания = Дата выплаты»). Используйте схему Дт 68.01 — Кт 68.90 → Дт 68.90 — Кт 51 для прозрачности движения ЕНП. Сдавайте Уведомления и 6-НДФЛ строго в установленные сроки (25-е число), чтобы избежать блокировки счета и штрафов.

Статья подготовлена на основе НК РФ, Приказа Минфина № 94н, Письма ФНС БВ-4-7/14776@ и типовых схем программ 1С:ЗУП 3.1 / 1С:БП 3.0 / Контур.Экстерн. Актуально на .