С 2022 года правила учета лизинговых операций кардинально изменились: на смену старым подходам пришел ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды». Несмотря на то, что стандарт действует уже несколько лет, практика показывает, что не все лизингополучатели до конца разобрались в новых требованиях. В этой статье подробно рассмотрим порядок бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, а также разберем практический пример.

Кто обязан применять ФСБУ 25/2018

Распространено заблуждение, что малые и микропредприятия могут не применять ФСБУ 25/2018 при учете лизинговых операций. Это не так: стандарт не делает подобных исключений, поэтому его должны применять все организации (п. 2 ФСБУ 25/2018).

Однако для тех, кто имеет право вести бухучет упрощенными способами, стандарт предусматривает послабления:

• можно отказаться от дисконтирования при формировании обязательства по аренде (ОА) и права пользования активом (ППА). ОА — это сумма, которую лизингополучатель должен оплатить лизингодателю за вычетом лизингового аванса, то есть все лизинговые платежи и выкупная стоимость. ППА — бухгалтерская стоимость предмета лизинга;
• субъекты малого бизнеса могут не включать в стоимость ППА никакие расходы, кроме ОА и авансового платежа.

Таким образом, бухучет лизинга для малого предприятия предельно упрощен.

На чьем балансе учитывается предмет лизинга

По договорам лизинга, заключенным после , действует единое правило:

• в бухгалтерском учете предмет лизинга всегда отражается на балансе лизингополучателя (п. 2 ФСБУ 25/2018) — через признание права пользования активом;
• в налоговом учете предмет лизинга учитывается у лизингодателя (п. 10 ст. 258 НК РФ), который и начисляет по нему амортизацию.

Именно это различие порождает основные расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом у лизингополучателя.

Бухгалтерский учет у лизингополучателя

Формирование обязательства по аренде (ОА)

На дату получения предмета лизинга лизингополучатель признает обязательство по аренде. Оно оценивается как приведенная (дисконтированная) стоимость будущих лизинговых платежей. Упрощенцы вправе оценивать ОА по номинальной сумме платежей без дисконтирования (п. 14 ФСБУ 25/2018).

В состав ОА включаются:

• все лизинговые платежи (без НДС);
• выкупная стоимость предмета лизинга, если предусмотрен выкуп.

Обращаем внимание: даже если по условиям договора имущество выкупается на основании отдельного договора купли-продажи, такой договор является неотъемлемой частью лизинговой сделки, а выкупная цена включается в состав арендной платы для целей бухучета (пп; «г» п. 7, п. 12 ФСБУ 25/2018).

Формирование права пользования активом (ППА)

В фактическую стоимость ППА включаются (п. 13 ФСБУ 25/2018):

1. величина обязательства по аренде;
2. авансовые платежи (лизинговый аванс);
3. затраты, связанные с получением предмета лизинга (доставка, перегон, установка, наладка);
4. оценочное обязательство по демонтажу и восстановлению (если есть).

Субъекты малого бизнеса вправе включать в стоимость ППА только ОА и авансовые платежи.

Последующий учет

По ППА начисляется амортизация — как правило, линейным способом в течение срока полезного использования (при выкупе) или срока лизинга (без выкупа). Обязательство по аренде уменьшается по мере уплаты лизинговых платежей, а при дисконтировании — увеличивается на начисляемые проценты, которые относятся на расходы.

Типовые проводки у лизингополучателя:

• Дт 08 Кт 76 (ОА) — признано обязательство по аренде;
• Дт 01 (ППА) Кт 08 — принято к учету право пользования активом;
• Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с лизинговых платежей;
• Дт 20 (26, 44) Кт 02 (ППА) — начислена амортизация ППА;
• Дт 76 (ОА) Кт 51 — уплачен лизинговый платеж;
• Дт 68 Кт 19, принят к вычету НДС по счету-фактуре лизингодателя.

Налоговый учет у лизингополучателя

Налог на прибыль

Поскольку в налоговом учете предмет лизинга амортизирует лизингодатель, лизингополучатель относит на расходы лизинговые платежи (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) — в сумме, начисленной за отчетный период, без НДС. Лизинговый аванс признается в расходах по мере его зачета согласно условиям договора.

НДС

Лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на сумму лизинговых услуг. Лизингополучатель принимает НДС к вычету в общеустановленном порядке при наличии счета-фактуры и принятии услуг к учету.

Выкуп предмета лизинга

После уплаты выкупной стоимости и перехода права собственности лизингополучатель принимает имущество к учету как собственное основное средство (или МПЗ, если стоимость ниже лимита) по выкупной цене без НДС.

Практический пример

Торговая компания ООО «Свет» применяет ОСНО, является плательщиком НДС и как малое предприятие вправе применять упрощенные способы ведения бухучета.

В январе ООО «Свет» заключило договор лизинга на грузовой автомобиль. Общая сумма договора — 6 264 000 руб., в т.ч. НДС 1 044 000 руб. Сумма состоит из:

• лизингового аванса — 480 000 руб. (в т. ч. НДС 80 000 руб.), зачитывается единовременно в месяце передачи имущества (февраль);
• комиссии за организацию сделки — 24 000 руб. (в т. ч. НДС 4 000 руб.);
• лизинговых платежей — 5 760 000 руб. (в т. ч. НДС 960 000 руб.), уплачиваются в течение 24 месяцев равными суммами по 240 000 руб. (в т. ч. НДС 40 000 руб.);
• выкупной стоимости — 12 000 руб. (в т. ч. НДС 2 000 руб.).

Дополнительно компания оплатила перегон автомобиля на сумму 36 000 руб. (без НДС). В учетной политике закреплено: ОА оценивается по номинальной сумме без дисконтирования, в стоимость ППА включаются только ОА и авансовые платежи.

Расчет показателей

Обязательство по аренде (без НДС): лизинговые платежи 4 800 000 руб. + выкупная стоимость 10 000 руб. = 4 810 000 руб.

Стоимость ППА: ОА 4 810 000 руб. + аванс без НДС 400 000 руб. = 5 210 000 руб. (комиссия и расходы на перегон у упрощенца в стоимость ППА не включаются, они признаются расходами периода).

Амортизация: начисляется с месяца, следующего за месяцем принятия ППА к учету, исходя из срока полезного использования автомобиля.

Налоговый учет в примере

В налоговом учете ООО «Свет» ежемесячно признает в расходах лизинговый платеж без НДС, 200 000 руб., а в феврале дополнительно — зачтенный аванс в части, приходящейся на этот месяц. НДС в размере 40 000 руб. ежемесячно принимается к вычету на основании счетов-фактур лизингодателя.

Основные различия бухгалтерского и налогового учета

• В бухучете расходом является амортизация ППА (и проценты по ОА при дисконтировании), в налоговом учете — лизинговые платежи;
• Из-за разной величины и периодов признания расходов возникают временные разницы и отложенные налоги по ПБУ 18/02 (у тех, кто его применяет);
• Предмет лизинга в бухучете — у лизингополучателя (ППА), в налоговом — у лизингодателя.

Учет лизинга на балансе лизингополучателя по правилам ФСБУ 25/2018 требует признания права пользования активом и обязательства по аренде. Малые предприятия могут существенно упростить учет, отказавшись от дисконтирования и ограничив состав затрат, включаемых в ППА. В налоговом учете лизингополучатель признает в расходах лизинговые платежи и принимает к вычету НДС, а амортизирует имущество лизингодатель. Чтобы избежать ошибок, важно закрепить применяемые упрощения в учетной политике и организовать корректное отражение разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.