Вопрос налогообложения выходного пособия остается одним из самых обсуждаемых как бухгалтерами, так и работниками. Законодательство устанавливает четкие границы, в рамках которых выплата освобождается от налога на доходы физических лиц (НДФЛ) и страховых взносов, но превышение этих лимитов влечет за собой начисление налогов. В статье подробно разберем актуальные правила 2026 года, опираясь на НК РФ, ТК РФ и разъяснения ФНС России (в т.ч. свежие позиции от 10 марта 2026 г.).

Что такое выходное пособие: правовые основания

Выходное пособие — это гарантированная ТК РФ выплата работнику при расторжении трудового договора по определенным основаниям; Главные статьи ТК РФ, предусматривающие ее выплату:

• Ст. 178 ТК РФ — при ликвидации организации или сокращении численности/штата (не менее среднемесячного заработка).
• Ст. 318 ТК РФ — при расторжении договора с руководителем организации/филиала по решению собственника имущества (не менее 3-х среднемесячных заработков).
• Ч. 1 ст. 77 ТК РФ — при увольнении по соглашению сторон (размер устанавливается самим соглашением, нижнего порога нет, верхний ограничен налоговым кодексом для целей освобождения от налогов).
• Иные основания (ст. 83, 278, 292, 296, 307 ТК РФ и др.).

Важно: «Золотые парашюты», выплаты по корпоративным программам мотивации, материальная помощь при увольнении (если не оформлена как выходное пособие) облагаются налогами по общим правилам.

НДФЛ: лимиты освобождения от налогообложения (ст. 217 НК РФ)

Согласно п; 3 ст. 217 НК РФ, доходы в виде выходных пособий не облагаются НДФЛ в следующих пределах:

Общий лимит (для большинства регионов)

• До 3-х среднемесячных заработков работника, исчисленных по правилам, утвержденным Постановлением Правительства РФ № 922.
• Применяется к выплатам по ст. 178, 318, 278, 292, 296, 307 ТК РФ и при увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ).

Повышенные лимиты (Крайний Север и приравненные районы)

• До 6-ти среднемесячных заработков — для работников организаций, расположенных на Крайнем Севере или в приравненных к нему местностях (п; 3 ст. 217 НК РФ).
• До 3-х среднемесячных заработков, для работников, проживающих в районах сными коэффициентами (но работающих в организациях за их пределами), если это предусмотрено коллективным договором/локальным нормативным актом.

Специфика увольнения по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ)

Именно этот пункт часто вызывает споры. ФНС России в разъяснении от 10 марта 2026 года (ссылка на новость ТАСС) вновь подтвердила: при увольнении по соглашению сторон налоговый вычет в размере 3-х (или 6-ти) заработков применяется только к сумме, прямо оговоренной в соглашении как «выходное пособие».

• Если в соглашении указаны отдельные строки: «выходное пособие», «компенсация за неиспользованный отпуск», «премия», только первая строка попадает под лимит ст. 217 НК РФ.
• Сумма выходного пособия в соглашении не может быть ниже гарантий ТК РФ (например, ниже 1 зарплаты при сокращении), но может быть выше. Налоговая льгота распространяется только на лимит по НК РФ.

Страховые взносы: правила исчисления (ФЗ-212)

Режим страховых взносов регулируется п. 1 ст. 422 Налогового кодекса РФ (ранее ст. 20.2 ФЗ-212). Логика аналогична НДФЛ, но есть нюансы:

• Освобождаются от взносов выходные пособия в размере до 3-х среднемесячных заработков (для всех регионов, включая Крайний Север — лимит для взносов не повышается до 6 зарплат, в отличие от НДФЛ).
• Облагаются взносами сумма, превышающая 3 среднемесячных заработка.
• База для расчета среднемесячного заработка по взносам определяется по тем же правилам (Постановление № 922), но за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты.

Как рассчитывается «среднемесячный заработок» для лимитов

Расчет производится в соответствии с Постановлением Правительства РФ от № 922.

1. Расчетный период: 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу выплаты пособия. Если сотрудник работал меньше — фактические отработанные месяцы.
2. Учет доходов: Суммируются все доходы, по которым были удержаны страховые взносы (зарплата, премии, надбавки, компенсации, за исключением разовых материальных помощи, путевок, питания и т.д. по закрытому перечню).
3. Формула: Сумма доходов за расчетный период / Количество календарных дней в расчетном периоде × 29,3 (среднее число календарных дней в месяце).
4. Исключение дней: Из расчетного периода исключаются дни невыхода по болезни, отпуску за счет работодателя, простою по вине работодателя и др. (п. 15 Постановления № 922). В этом случае делитель (количество дней) уменьшается.

Пример расчета на 2026 год

Ситуация: Менеджер (Москва, общий регион) увольняется по соглашению сторон 15 сентября 2026 г. Соглашением установлено выходное пособие — 400 000 руб. За 12 месяцев до сентября 2026 г. начислен доход 1 800 000 руб. Отработано полностью 12 месяцев.

Расчет среднемесячного заработка:

• Дней в расчетном периоде (сентябрь 2025 – август 2026): 366 дней (2026 год високосный).
• Среднедневной заработок: 1 800 000 / 366 = 4 918,03 руб.
• Среднемесячный заработок: 4 918,03 × 29,3 = 144 098,28 руб.

Лимит НДФЛ и Взносов (3 зарплаты): 144 098,28 × 3 = 432 294,84 руб.

Результат:

• Выплата 400 000 руб. не превышает лимит (432 294,84 руб.).
• НДФЛ: 0 руб. (полностью освобождено).
• Страховые взносы: 0 руб. (полностью освобождено).

Если бы пособие было 500 000 руб.: налоговая база НДФЛ = 500 000 ― 432 294,84 = 67 705,16 руб. НДФЛ = 8 801,67 руб. (13%). База взносов = та же сумма 67 705,16 руб. Взносы = 20 311,55 руб. (30%).

Свежие разъяснения ФНС (март 2026 г.): на что обратить внимание

Информационное сообщение ФНС от 10 марта 2026 года (распространено ТАСС) акцентировало внимание на трех критических ошибках работодателей:

1. Некорректное оформление соглашения. Если в соглашении по п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ сумма не обозначена явно как «Выходное пособие», а записана как «Выплата по соглашению сторон» или «Компенсация», инспекторы могут отказать в применении п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 1 ст. 422 НК РФ. Вся сумма станет облагаемой.
2. Разделение выплат на части. Нельзя выплатить часть пособия в день увольнения, а вторую, через месяц, пытаясь «вместить» в лимиты разных налоговых периодов. Лимит применяется к сумме всех выходных пособий, выплаченных в связи с данным увольнением.
3. Исключение дней больничного при расчете лимита. Часто бухгалтеры забывают исключать дни нетрудоспособности из знаменателя формулы (п. 15 Пост. № 922). Это занижает среднемесячный заработок и, как следствие, лимит не облагаемой суммы, что ведет к доп. начислениям при проверке.

Особенности для ИП и нанимателей (ЕНВД/Патент/АУСН)

Правила налогообложения НДФЛ и страховых взносов для выходных пособий едины для всех налогоплательщиков, организаций и ИП на любой системе налогообложения (ОСНО, УСН, АУСН, Патент, ЕСХН). Разницы нет, так как НДФЛ и взносы — федеральные налоги, не зависящие от режима налогообложения плательщика-работодателя.

Отчетность и сроки удержания/перечисления

• НДФЛ: Удерживается в день фактической выплаты денежных средств (день выдачи в кассе или день перечисления банком). Отражается в Расчете по НДФЛ (форма заутр. Приказ ЕНСФ № ЕД-7-11/874@) за квартал выплаты. Код дохода — 2000 (основной), код налогового вычета — 503 (освобождение по ст. 217 НК РФ).
• Страховые взносы: Исчисляются в месяц выплаты. Отражаются в РСВ за соответствующий квартал. Тип дохода — Код 2000 (или иной соответствующий вид дохода). База для взносов формируется с учетом лимита 3 зарплат.
• СЗВ-М: Сдается в день увольнения (или не позднее следующего рабочего дня) с указанием основания увольнения и срока выплаты пособия.
• СЗВ-ТД: Сдается при увольнении в срок не позднее рабочего дня, следующего за днем увольнения.

Судебная практика: ключевые позиции

• Определение ВС РФ от № 305-ЭС21-5676: Лимит в 3 зарплаты применяется к сумме всех выходных пособий, выплаченных в связи с одним увольнением, а не к каждому виду пособия отдельно.
• Постановление Пленума ВС РФ от № 8: Подтверждено, что при увольнении по соглашению сторон (п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ) работодатель имеет право установить любой размер пособия, но налоговые льготы действуют только в пределах ст. 217 НК РФ.
• Актуальная практика 2025-2026 гг.: Суды встают на сторону ФНС, если в соглашении нет четкой фразы «Выходное пособие в соответствии со ст. 217 НК РФ / п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ». Формулировка «Материальная помощь в связи с увольнением» лишает права на льготу.

Чек-лист для бухгалтера и кадровика при оформлении

1. Основание: Верно определите статью ТК РФ (сокращение, соглашение, ликвидация).
2. Документ-основание: Приказ об увольнении + Соглашение сторон (если п. 1 ч. 1 ст. 77 ТК РФ). В соглашении ОБЯЗАТЕЛЬНО пишем: «Выходное пособие в размере X руб. выплачивается в соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ и п. 1 ст. 422 НК РФ».
3. Расчет лимита: Сформируйте справку о среднем заработке за 12 месяцев по Пост. № 922. Исключите дни больничных/отпусков/простоев. Сохраните расчетный лист в делах.
4. Сравнение: Сравните сумму пособия с лимитом (3 или 6 зарплат для НДФЛ; 3 зарплаты для взносов).
5. Налогообложение: Начислите НДФЛ и взносы только с превышения. Учтите, что для НДФЛ на Крайнем Севере лимит выше, чем для взносов.
6. Выплата: Перечислите средства в сроки ст. 140 ТК РФ (в день увольнения или не позднее следующего дня при требовании работника).
7. Отчетность: СЗВ-М, СЗВ-ТД, Расчет по НДФЛ, РСВ, сдать в установленные сроки.

В 2026 году правила налогообложения выходных пособий остаются стабильными: ключевой параметр — 3 среднемесячных заработка (для взносов и НДФЛ в общих регионах) и 6 заработков (для НДФЛ на Крайнем Севере). Главный риск — некорректное оформление соглашения сторон и ошибки в расчете среднего заработка (игнорирование исключаемых периодов).

Следуйте чек-листу, фиксируйте в документах термин «Выходное пособие» со ссылкой на статьи НК РФ, и вопросы с налоговой не возникнут. При сложных ситуациях (увольнение руководителя, комбинация оснований, выплаты сверх лимитов по коллективному договору) рекомендуется заранее запросить уточнение в местной инспекции ФНС или обратиться за консультацией к профессиональному налоговому консультанту.

Статья подготовлена на основе законодательства РФ, актуального на 28 сентября 2026 г. (НК РФ, ТК РФ, ФЗ-212, Пост. Правительства № 922, разъяснения ФНС от ). Материал носит информационный характер и не является правовой консультацией по конкретной ситуации.