Получение материалов, товаров или иного имущества на безвозмездной основе — распространённая ситуация в хозяйственной деятельности. Однако «бесплатно» в гражданско-правовом смысле вовсе не означает «без налогов». У получателя возникают обязанности по налогу на прибыль, а в ряде случаев — и по НДС. Разберём основные правила.

Налог на прибыль

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ, стоимость безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав) признаётся внереализационным доходом организации-получателя. Это правило действует независимо от применяемой системы налогообложения — ОСНО или УСН.

Ключевые моменты:

• Доход определяется исходя из рыночной стоимости полученных материалов, но не ниже остаточной стоимости (для амортизируемого имущества) или затрат на производство/приобретение (для товаров и материалов).
• Рыночную стоимость необходимо подтвердить документально: данными передающей стороны, заключением оценщика, информацией о ценах на аналогичные товары.
• Доход признаётся на дату подписания акта приёма-передачи имущества.

Пример

Если организация на общей системе налогообложения получает материалы в дар стоимостью 150 000 руб. (включая НДС 20%), то в налоговом учёте она признаёт внереализационный доход в размере рыночной стоимости без НДС — 125 000 руб. С этой суммы будет исчислен налог на прибыль.

Когда налог на прибыль платить не нужно

Подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ предусматривает исключения. Доход не признаётся, если имущество получено:

1. от организации, уставный капитал которой более чем на 50% состоит из вклада получателя;
2. от организации, в уставном капитале которой получателю принадлежит более 50%;
3. от физического лица, доля которого в уставном капитале получателя превышает 50%.

Важное условие: полученное имущество (кроме денежных средств) не должно передаваться третьим лицам в течение одного года со дня получения. Иначе доход придётся признать и уплатить налог.

НДС при безвозмездном получении

У получателя материалов обязанности исчислять НДС, как правило, не возникает — объект обложения НДС образуется у передающей стороны (п. 1 ст. 146 НК РФ). Однако есть нюансы:

• Вычет входного НДС. НДС, предъявленный передающей стороной при безвозмездной передаче, к вычету у получателя не принимается, поскольку налог фактически не уплачен получателем.
• Обязанности налогового агента. При получении государственного или муниципального имущества, а также при безвозмездном получении товаров от иностранных лиц, не состоящих на учёте в РФ, получатель в отдельных случаях должен исполнить обязанности налогового агента по НДС.
• Упрощенцы. С 2025 года организации на УСН стали плательщиками НДС (с исключениями по лимитам доходов), что влияет и на учёт безвозмездных операций.

Безвозмездное пользование (ссуда)

Если имущество получено не в собственность, а в безвозмездное пользование, у ссудополучателя также возникает внереализационный доход по пункту 8 статьи 250 НК РФ — в виде рыночной платы за пользование имуществом. Доход признаётся ежемесячно в течение всего срока договора. По позиции Минфина, передача имущества в безвозмездное пользование облагается НДС у передающей стороны.

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте безвозмездно полученные материалы приходкуются по рыночной стоимости. Типовые проводки:

• Дт 10 Кт 98.02 — оприходованы безвозмездно полученные материалы;
• Дт 98.02 Кт 91.01, признание дохода по мере отпуска материалов в производство (в налоговом учёте доход признаёться единовременно на дату получения, что создаёт разницы по ПБУ 18/02).

В программах учёта признание доходов оформляется документом «Операции, введённые вручную» с указанием статьи «Безвозмездное получение имущества, работ, услуг, имущественных прав» и флажком «Принимается к налоговому учёту».

Риски и рекомендации

Налоговые органы нередко доначисляют налог на прибыль именно из-за невключения стоимости безвозмездно полученного имущества во внереализационные доходы. Чтобы избежать претензий:

1. Всегда оформляйте передачу первичными документами (акт, накладная) с указанием рыночной стоимости.
2. Проверяйте возможность применения льготы по подпункту 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.
3. Помните: расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества у передающей стороны не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ), а у получателя стоимость материалов списывается в расходы по мере использования.
4. При получении имущества от нерезидентов проверяйте обязанности налогового агента.