Безвозмездная передача основных средств — распространенная хозяйственная операция, которая нередко вызывает вопросы у бухгалтеров и руководителей организаций. Главный из них касается налогообложения: нужно ли начислять НДС при передаче имущества без оплаты? Разберем этот вопрос подробно.
Что такое безвозмездная передача основных средств
Безвозмездная передача основных средств — это передача имущества одним предприятием другому без получения оплаты или иного встречного предоставления. Такая операция оформляется актом приема-передачи основных средств (например, по форме ОС-1 или самостоятельно разработанной форме).
К основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, вычислительная техника и иные активы, используемые в деятельности организации более 12 месяцев.
НДС при безвозмездной передаче: общее правило
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса РФ, передача права собственности на товары (в т.ч. основные средства) на безвозмездной основе признается реализацией и является объектом налогообложения НДС.
Таким образом, несмотря на то что передающая сторона не получает выручки, обязанность начислить и уплатить НДС в бюджет сохраняется.
Налоговая база
Налоговая база по НДС при безвозмездной передаче определяется как рыночная стоимость передаваемого имущества (пункт 2 статьи 154 НК РФ). Рыночную цену рекомендуется подтвердить документально:
- отчетом независимого оценщика;
- данными о ценах на аналогичное имущество;
- официальными источниками информации о рыночных ценах.
Ставка налога
НДС начисляется по ставке, применяемой к данному виду имущества, — как правило, 20%. Налог исчисляется с рыночной стоимости без включения НДС.
Момент начисления
Налоговая база определяется на дату передачи основного средства, то есть на дату подписания акта приема-передачи. Передающая сторона обязана выставить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Когда НДС начислять не нужно
Налоговый кодекс предусматривает ряд исключений, когда безвозмездная передача не облагается НДС:
- передача имущества в рамках реорганизации правопреемнику (подп. 2 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- передача основных средств участнику простого товарищества при выделе его доли или разделе общего имущества в пределах первоначального вклада;
- передача имущества в рамках целевого финансирования некоммерческим организациям;
- безвозмездная передача государственным и муниципальным учреждениям, органам власти в отдельных случаях;
- передача товаров в рекламных целях, расходы на единицу которых не превышают 100 рублей (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ);
- передача имущества в уставный капитал (вклады по договору простого товарищества), не признается реализацией.
Восстановление НДС у передающей стороны
Важный нюанс: если передаваемое основное средство использовалось ранее в облагаемых НДС операциях, а затем передается безвозмездно, входной НДС, ранее принятый к вычету, не восстанавливается — ведь передача сама является облагаемой операцией. Однако если передача освобождена от НДС (например, при реорганизации), правопреемник обязан восстановить налог в порядке статьи 170 НК РФ.
НДС у принимающей стороны
Организация, получившая основное средство безвозмездно, не вправе принять к вычету НДС, выделенный передающей стороной, поскольку не несет расходов на его уплату. Сумма налога включается в первоначальную стоимость объекта либо учитывается в составе прочих расходов в зависимости от ситуации.
Бухгалтерский учет операции
У передающей стороны безвозмездная передача отражается следующими проводками:
- Дт 01/выбытие – Кт 01 — списана первоначальная стоимость объекта;
- Дт 02 – Кт 01/выбытие — списана накопленная амортизация;
- Дт 91-2 – Кт 01/выбытие — списана остаточная стоимость;
- Дт 91-2 – Кт 68/НДС — начислен НДС с рыночной стоимости.
У принимающей стороны объект приходуется по рыночной стоимости с отражением дохода: Дт 08 – Кт 98 (с последующим списанием по мере начисления амортизации) или через счет 91 в соответствии с применяемыми стандартами учета (ФСБУ 6/2020).
Налог на прибыль
Для целей налога на прибыль безвозмездно полученное имущество признается внереализационным доходом получателя по рыночной стоимости (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключение — имущество, полученное от участника с долей более 50% в уставном капитале (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ), при условии, что оно не передается третьим лицам в течение года.
- Безвозмездная передача основных средств в общем случае облагается НДС по рыночной стоимости;
- передающая сторона начисляет налог и выставляет счет-фактуру;
- существуют законные исключения (реорганизация, вклады в уставный капитал и др.);
- получатель не вправе принять НДС к вычету;
- важно документально подтвердить рыночную стоимость передаваемого имущества.
Правильное оформление и отражение безвозмездной передачи основных средств позволит избежать претензий налоговых органов и доначислений по итогам проверок. При возникновении сложных ситуаций рекомендуется обращаться к профессиональным консультантам по налогам и бухгалтерскому учету.