Один из распространенных способов исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль, это ежемесячная уплата фиксированных сумм внутри квартала с последующим перерасчетом и доплатой по итогам квартала. Данный порядок закреплен в п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и применяется организациями‚ которые не перешли на уплату авансов на основании фактической прибыли за отчетный период.

Нормативная база и суть метода

Согласно ст. 286 НК РФ‚ налогоплательщики имеют право выбрать один из двух основных порядков исчисления авансовых платежей:

• На основании фактической прибыли — аванс считается каждый месяц (или квартал) по реальным финансовым результатам.
• Ежемесячно с поквартальной доплатой — в течение квартала платежи вносятся равными частями (фиксированными суммами)‚ а по окончании квартала производится расчет фактического налога и доплата (или зачет/возврат переплаты).

Второй метод часто называют «методом по базовому периоду» или «методом 1/3 прибыли прошлого квартала». Он позволяет бизнесу планировать денежные оттоки‚ зная заранее сумму ежемесячного платежа.

Алгоритм расчета ежемесячного аванса

Для I квартала налогового периода

Сумма ежемесячного авансового платежа за каждый месяц I квартала определяется как одна третья разницы между:

1. Суммой авансовых платежей‚ исчисленных по итогам IV квартала предыдущего налогового периода (исходя из фактической прибыли за этот квартал).
2. Суммой авансовых платежей‚ фактически уплаченных за октябрь и ноябрь предыдущего года (то есть за первые два месяца IV квартала).

Простыми словами: ежемесячный платеж в I квартале нового года равен авансу‚ который организация платила за декабрь прошлого года (третий месяц IV квартала).

Для II‚ III‚ IV кварталов текущего периода

Ежемесячный авансовый платеж за каждый месяц соответствующего квартала равен одной трети суммы авансовых платежей‚ исчисленных по итогам предыдущего квартала (на основании фактической прибыли за тот квартал).

Формула:

Ежемесячный аванс = (Налог на прибыль за прошлый квартал) / 3

Механика «доплаты за квартал» (поквартальный перерасчет)

Поскольку в течение квартала платежи вносятся фиксированными суммами (на основе прошлых данных)‚ по итогам квартала необходимо свернуть итоги:

1. Рассчитать фактическую налоговую базу (прибыль) за весь квартал.
2. Исчислить сумму налога на прибыль‚ подлежащую уплате в бюджет по итогам квартала (Налоговая база × Ставка налога‚ обычно 20%).
3. Сравнить исчисленную сумму налога с суммой уже уплаченных за квартал ежемесячных авансов (3 платежа).

Возможные сценарии:

• Доплата: Если налог по итогам квартала > суммы трех авансов. Разницу нужно доплатить до 28 числа месяца‚ следующего за отчетным кварталом.
• Переплата: Если налог по итогам квартала < суммы трех авансов. Разницу можно зачесть на будущие платежи или вернуть.
• Нулевая доплата: Суммы совпали.

Сроки уплаты (календарь на 2025–2026 годы)

Сроки установлены п. 6 ст. 287 НК РФ. Важно помнить‚ что если дата выпадает на выходной/праздник‚ срок сдвигается на следующий рабочий день.

Пример расчета (на основе типовой ситуации 2025 года)

Рассмотрим пример‚ аналогичный данным из открытых источников (КонсультантПлюс‚ Налог.Налог‚ 1С).

Исходные данные:

• ООО «Пример» в IV квартале 2024 года уплачивала ежемесячные авансы по 86 000 руб. в месяц (на основании фактической прибыли за III квартал 2024 г.);
• Прибыль за I квартал 2025 года составила 1 500 000 руб.
• Ставка налога на прибыль — 20%.

Шаг 1. Определение ежемесячного аванса за I квартал 2025 г.

По правилу для I квартала: платеж равен авансу за декабрь 2024 г. (третий месяц IV квартала).

Ежемесячный аванс (янв‚ фев‚ мар 2025) = 86 000 руб.

Всего уплачено авансов за I квартал: 258 000 руб. (86 000 × 3).

Шаг 2. Расчет налога по итогам I квартала 2025 г. (фактический)

Налоговая база = 1 500 000 руб.

Налог к уплате по итогам квартала = 1 500 000 × 20% = 300 000 руб.

Шаг 3. Расчет доплаты за I квартал

Доплата = Налог по итогам квартала – Уплаченные авансы за квартал

Доплата = 300 000 – 258 000 = 42 000 руб;

Шаг 4. Уплата в апреле 2025 г. (срок 28 апреля)

Организация должна перечислить:

• Ежемесячный аванс за апрель (рассчитывается как 1/3 налога за I квартал: 300 000 / 3 = 100 000 руб.);
• Доплату за I квартал: 42 000 руб.

Особенности перехода на этот порядок и смены метода

Если организация ранее применяла метод «по фактической прибыли» (п. 3 ст. 286 НК РФ) и решает перейти на ежемесячные платежи с доплатой (п. 2 ст. 286 НК РФ)‚ или наоборот‚ переход возможен только с начала налогового периода (с 1 января).

Уведомлять налоговый орган о выборе порядка не нужно, право выбора реализуется путем фактической уплаты авансов в установленном порядке. Однако в налоговой декларации по итогам периода будет отражена соответствующая схема расчета.

Налоговая декларация и отчетность

При применении метода ежемесячных авансов с поквартальной доплатой декларацию по налогу на прибыль сдают 4 раза в год (п. 1 ст. 289 НК РФ):

1. По итогам I квартала (до 28 апреля).
2. По итогам полугодия (до 28 июля).
3. По итогам 9 месяцев (до 28 октября).
4. По итогам года (до 28 марта след. года).

В декларации за квартал (разделы 1 и 2) заполняются строки‚ отражающие исчисление авансов за месяцы квартала и итоговый расчет налога/доплаты по итогам квартала.

Типичные ошибки и риски

• Несвоевременная доплата: Забывают‚ что в последний месяц квартала (март‚ июнь‚ сентябрь‚ декабрь) платить ежемесячный аванс не нужно (он заменяется доплатой/перерасчетом в следующем месяце). Платеж за март платится 28 апреля вместе с доплатой за I квартал.
• Ошибка в базе для I квартала: Берут прибыль за IV квартал текущего года вместо прошлого‚ или делят на 3 сумму налога за год‚ а не за квартал.
• Игнорирование убытков прошлого квартала: Если в прошлом квартале был убыток (налог = 0)‚ то ежемесячные авансы в текущем квартале будут равны 0. Доплата по итогам текущего квартала будет равна полному налогу.
• Неучет предоплат/кредитов: При расчете фактического налога за квартал нужно учитывать суммы налога‚ удержанные у источника выплаты (например‚ по дивидендам нерезидентам)‚ — они уменьшают доплату.

Актуальность на 2025–2026 годы

На 2025 и 2026 годы существенных изменений в ст. 286 НК РФ по данному вопросу не вносилось. Порядок исчисления авансовых платежей (ежемесячно с доплатой за квартал) остается стабильным. Основные ставки налога на прибыль (20%: 3% федеральный + 17% региональный) также сохраняются‚ за исключением особых режимов и льгот (участники Сколково‚ жители ТОР‚ ИТ-компании со ставкой 0%/3% и т.д.)‚ для которых расчет ведеться по специальным правилам.

Метод ежемесячной уплаты авансовых платежей с поквартальной доплатой удобен для компаний со стабильной прибылью‚ так как обеспечивает предсказуемость платежей в течение квартала. Ключевым моментом является дисциплина: вовремя платить фиксированные суммы по 28-му числу каждого месяца и не упустить срок 28-го числа месяца‚ следующего за кварталом‚ для внесения доплаты по итогам перерасчета фактической прибыли. Грамотный учет в 1С или другой программе (настройка регламентных операций «Расчет авансовых платежей по налогу на прибыль») позволяет автоматизировать этот процесс и избежать штрафов (п. 1 ст. 122 НК РФ, 20% от неуплаченной суммы) и пени.