Налог на прибыль организаций — один из основных федеральных налогов для компаний, применяющих общую систему налогообложения (ОСНО). Система уплаты этого налога предполагает календарный налоговый период (год) и отчетные периоды (кварталы, полугодия, 9 месяцев). Однако для определенной категории налогоплательщиков законодательством установлена обязанность вносить ежемесячные авансовые платежи. Ключевым критерием перехода на такой режим является превышение порогового значения средней квартальной выручки.

В данной статье подробно разберем, кто и при каких условиях обязан переходить на ежемесячные авансы, как рассчитывать их сумму, какие сроки соблюдать и как правильно уведомить налоговый орган.

Общие принципы уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль

Согласно ст. 286 Налогового кодекса РФ (НК РФ), организации-плательщики налога на прибыль обязаны вносить авансовые платежи в бюджет в течение налогового периода. Стандартная схема предполагает квартальные платежи:

• по итогам 1 квартала;
• по итогам полугодия (1 и 2 кварталы);
• по итогам 9 месяцев (1, 2, 3 кварталы);
• по итогам года (финальный расчет с вычетом уже уплаченных авансов).

Срок уплаты квартальных авансов — не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным кварталом (для итогового годового платежа — 28 марта следующего года).

Однако для крупных предприятий и организаций с высокой выручкой предусмотрен альтернативный — ежемесячный порядок исчисления и уплаты авансов.

Кто обязан платить авансы ежемесячно: критерий выручки

Основанием для перехода на ежемесячные авансовые платежи является превышение средней квартальной выручки за предыдущие четыре квартала порога в 15 миллионов рублей (п. 6 ст. 286 НК РФ).

Как считается средняя выручка:

1. Берется выручка за каждый из четырех кварталов, предшествующих текущему налоговому периоду (года).
2. Суммарная выручка за 4 квартала делится на 4.
3. Если полученное значение превышает 15 млн руб., организация обязана с начала следующего налогового периода (с 1 января) переходить на ежемесячные авансы.

Исключения и нюансы:

• Новые организации: В первый год деятельности средняя выручка считается за полные кварталы деятельности. Если полных кварталов нет — ежемесячные авансы не применяются;
• Организации, не подавшие уведомление: Даже при превышении порога, если организация не подала уведомление в установленный срок (см. ниже), она продолжает платить по квартальной схеме, но рискует штрафами за неуплату авансов в новом порядке.
• Специальные режимы: Участники СКОЛЬКОВО, резиденты ТОР, ОПТ и др., имеющие льготы по налогу на прибыль (нулевая ставка), могут не переходить на ежемесячные авансы, если их доходы облагаются по нулевой ставке (но лучше уточнять по конкретным спецрежимам).

Процедура перехода: Уведомление налогового органа

Переход на ежемесячные авансовые платежи не происходит автоматически. Налогоплательщик обязан направить в налоговый орган уведомление о выборе способа определения авансовых платежей (ежемесячных).

Сроки подачи уведомления:

• Не позднее 31 декабря года, предшествующего тому, с которого планируется применять ежемесячные авансы.
• Уведомление подается в налоговый орган по месту нахождения организации (или ответственному участку для Крупного бизнеса / МСП).

Форма уведомления:

Утвержденная ФНС форма: КНД 1150087 «Уведомление о выборе способа определения авансовых платежей по налогу на прибыль».

В уведомлении указывается выбранный способ исчисления ежемесячных авансов (см. раздел 4).

Способы исчисления ежемесячных авансовых платежей

В уведомлении (КНД 1150087) организация должна выбрать один из двух способов расчета авансов на каждый месяц налогового периода. Выбор фиксируется на год.

Способ 1: На основании фактической прибыли за отчетный месяц (п. 7 ст. 286 НК РФ)

• Суть: Аванс = Налоговая база (прибыль) за конкретный месяц × Ставка налога (обычно 20%).
• Особенности: Расходы учитываются по факту их возникновения (на основании первичных документов) в том месяце, в котором они произошли.
• Плюсы: Платите ровно столько, сколько заработали в месяце. Нет переплат/недоплат внутри года.
• Минусы: Сложнее учет — нужно ежемесячно закрывать период, считать амортизацию, распределять косвенные расходы, проводить инвентаризацию остатков для точного определения себестоимости проданного.

Способ 2: На основании 1/12 части авансового платежа, исчисленного по итогам предшествующего налогового периода (п. 8 ст. 286 НК РФ)

• Суть: Берется сумма налога на прибыль, исчисленная по итогам прошлого года (стр. 180 листа 02 Декларации за прошлый год), делится на 12; Полученная сумма платится ежемесячно равными долями.
• Корректировка: К 28 марта следующего года (срок уплаты налога по итогам года) производится итоговый расчет: реальный годовой налог минус сумма уплаченных ежемесячных авансов. Разница доплачивается (или возвращается/зачисляется).
• Плюсы: Максимально просто — фиксированный платеж каждый месяц, не нужно ежемесячно считать налоговую базу.
• Минусы: Риск крупной доплаты в марте, если прибыль выросла. Риск заморозки средств, если прибыль упала (переплата вернется только после сдачи декларации и камеральной проверки).

Можно ли менять способ в течение года?

Нет. Выбранный способ применяется на протяжении всего налогового периода (года). Сменить его можно только с начала следующего года, подав новое уведомление до 31 декабря.

Сроки уплаты ежемесячных авансов

Согласно п. 6 ст. 286 НК РФ, ежемесячные авансовые платежи вносятся не позднее 28 числа месяца, следующего за отчетным месяцем.

Обратите внимание: За декабрь аванс платится одновременно с итоговым налогом по году, 28 марта. В платежном поручении за декабрь указывается КБК с кодом основания «АВ01» (аванс), а за год, «ГС00» (годовой).

Налоговая декларация по налогу на прибыль при ежемесячных авансах

Сдача декларации по налогу на прибыль (форма утверждена приказом ФНС от № ЕД-7-3/808@) не отменяется. Она сдается ежегодно до 28 марта следующего года.

Особенности заполнения декларации (Лист 02):

• Раздел 1 (Расчет налоговой базы): Заполняется по итогам года стандартным образом.
• Раздел 2 (Расчет суммы налога): В строках 170–179 отражаются уплаченные ежемесячные авансовые платежи.
• Строка 180 — исчисленная сумма налога за год.
• Строка 190 — разница (доплата или переплата).

В течение года промежуточные отчетности (по кварталам, полугодию, 9 месяцам) при ежемесячных авансах не сдаются. Сдается только годовая декларация.

Особенности для бюджетных и автономных учреждений

Бюджетные и автономные учреждения также являются плательщиками налога на прибыль (по доходам от предпринимательской деятельности). Для них правила перехода на ежемесячные авансы аналогичны коммерческим организациям: при превышении средней квартальной выручки 15 млн руб. за 4 предшествующих квартала они обязаны подать уведомление и переходить на ежемесячные платежи с начала следующего года.

Типичные ошибки и риски

1. Пропуск срока уведомления (31 декабря). Самая частая ошибка. Бухгалтерия узнает о превышении выручки только при закрытии года (январе), а уведомление нужно было сдать в декабре.
2. Неверный выбор способа расчета. Выбор «1/12 от прошлого года» при резком росте прибыли приводит к огромной доплате в марте и начислению пени (если авансы были занижены не по вине налогоплательщика — пени могут не начислиться, но риск есть). Выбор «фактической прибыли» при хаотичном учете приводит к ошибкам в базе.
3. Игнорирование пени за недоплату авансов. Если по итогам года сумма уплаченных ежемесячных авансов (по способу 1/12) меньше 100% налога за год (для способа 1/12 пени не начисляется, если уплачено не менее 1/12 от налога прошлого года каждый месяц). Но по способу «фактическая прибыль» пени начисляются на каждую недоплаченную сумму аванса за месяц.
4. Ошибки в КБК. При оплате ежемесячных авансов в поле 104 (Код основания) ставится «АВ01», в поле 105 (Налоговый период) — код месяца (01–12), в поле 106 (Номер документа) — 0, в поле 107 (Дата документа), 0.

Чек-лист действий бухгалтера на конец года

1. Рассчитать выручку за 4 квартала текущего года (по данным на 31 декабря или прогнозу).
2. Определить среднюю квартальную выручку (Сумма за 4 кв. / 4).
3. Если > 15 млн руб.: Подготовить уведомление КНД 1150087.
4. Выбрать способ расчета авансов на следующий год (Факт vs 1/12).
5. Подать уведомление через ЭДО/ТКС/личный кабинет налогоплательщика до 31 декабря.
6. Настроить программу 1С/другой софт на ежемесячный расчет авансов с 1 января.
7. Сформировать календарь платежей на следующий год с датами 28-го числа каждого месяца.

Переход на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль при превышении выручки 15 млн рублей в квартал в среднем — обязательное требование Налогового кодекса для крупных плательщиков. Ключевыми моментами успеха являются: своевременный расчет показателя выручки, подача уведомления в налоговый орган не позднее 31 декабря и осознанный выбор способа исчисления авансов (фактическая прибыль или 1/12 от налога прошлого года).

Грамотное планирование данного процесса позволяет избежать начисления пени, штрафов за несдачу уведомления и проблем с кассовыми разрывами в марте следующего года при итоговом расчете по налогу на прибыль.

Данная статья носит информационный характер и не является правовым консультированием. Нормативная база: Налоговый кодекс РФ (ст. 286, 287, 288), Приказ ФНС о формах деклараций и уведомлений. Актуальность нормативных актов на дату публикации (сентябрь 2026 г.).