Упрощённая система налогообложения с объектом «доходы минус расходы» предполагает уплату налога не один раз в год, а поэтапно — через авансовые платежи по итогам каждого отчётного периода. Правильное отражение этих сумм в декларации по УСН — важная задача для индивидуальных предпринимателей и организаций, ведь ошибки могут привести к начислению пеней и вопросам со стороны налоговой инспекции. Разберём порядок расчёта и заполнения подробно.
Что такое авансовые платежи по УСН
Авансовые платежи, это суммы налога, которые налогоплательщик перечисляет в бюджет по итогам отчётных периодов:
- первый квартал;
- полугодие;
- девять месяцев.
По итогам календарного года рассчитывается итоговый налог, из которого вычитаются ранее уплаченные авансовые платежи. Срок уплаты авансов — не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчётным периодом.
Как рассчитать авансовый платёж на объекте «доходы минус расходы»
Формула расчёта выглядит следующим образом:
Авансовый платёж = (Доходы − Расходы) × Ставка налога − Авансовые платежи за предыдущие периоды
Стандартная ставка составляет 15%, однако регионы вправе снижать её до 5%. Расчёт ведётся нарастающим итогом с начала года.
Пример расчёта
Допустим, ИП применяет УСН «доходы минус расходы» со ставкой 15%:
- 1 квартал: доходы 500 000 ₽, расходы 300 000 ₽. Аванс = (500 000 − 300 000) × 15% = 30 000 ₽;
- полугодие: доходы 1 100 000 ₽, расходы 700 000 ₽. Аванс = (1 100 000 − 700 000) × 15% − 30 000 = 30 000 ₽;
- 9 месяцев: доходы 1 600 000 ₽, расходы 1 100 000 ₽. Аванс = (1 600 000 − 1 100 000) × 15% − 60 000 = 15 000 ₽.
Если по итогам периода расходы превысили доходы (получен убыток), авансовый платёж не уплачивается — в декларации отражается сумма к уменьшению.
Минимальный налог
Особенность объекта «доходы минус расходы» — обязанность уплатить минимальный налог по итогам года, если он окажется больше налога, рассчитанного в обычном порядке:
Минимальный налог = Доходы за год × 1%
Минимальный налог рассчитывается только по итогам года, на авансовые платежи это правило не распространяется. Разницу между уплаченным минимальным налогом и обычным можно включить в расходы следующего года.
Отражение авансовых платежей в декларации
Налогоплательщики на объекте «доходы минус расходы» заполняют раздел 1.2 и раздел 2.2 декларации по УСН.
Раздел 2.2 — расчёт налога
- Строки 210–213 — суммы доходов нарастающим итогом за 1 квартал, полугодие, 9 месяцев и год;
- Строки 220–223 — суммы расходов за те же периоды;
- Строка 230 — убыток прошлых лет, уменьшающий базу;
- Строки 240–243 — налоговая база (если доходы больше расходов);
- Строки 250–253 — сумма убытка (если расходы больше доходов);
- Строки 260–263 — налоговая ставка;
- Строки 270–273 — исчисленные суммы авансовых платежей и налога за год;
- Строка 280, минимальный налог (доходы × 1%).
Раздел 1.2 — суммы к уплате
- Строки 020, 040, 070 — авансовые платежи к уплате за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев;
- Строки 050, 080 — суммы к уменьшению (если аванс за период меньше предыдущего);
- Строка 100 — налог к доплате по итогам года;
- Строка 110 — налог к уменьшению;
- Строка 120 — минимальный налог к уплате.
Важно: в декларации указываются исчисленные суммы авансовых платежей, а не фактически уплаченные. Налоговая сверяет начисления с поступлениями по единому налоговому счёту самостоятельно.
Уменьшение налога на страховые взносы
На объекте «доходы минус расходы» страховые взносы не вычитаются из налога напрямую, как на объекте «доходы». Вместо этого уплаченные взносы (за себя и за работников) включаются в состав расходов, уменьшая налоговую базу; Поэтому строки 140–143, предназначенные для вычета взносов, в разделе 2.2 отсутствуют — они заполняються только на объекте «доходы».
Типичные ошибки при заполнении
- Указание фактически уплаченных сумм вместо исчисленных;
- Расчёт поквартально вместо нарастающего итога;
- Включение в расходы затрат, не поименованных в ст. 346.16 НК РФ;
- Забытый убыток прошлых лет (строка 230), который законно уменьшает базу;
- Неверное отражение сумм к уменьшению при убыточном периоде.
Авансовые платежи по УСН «доходы минус расходы» рассчитываются нарастающим итогом как 15% (или региональная ставка) от разницы между доходами и расходами за вычетом ранее начисленных авансов. В декларации отражаются исчисленные суммы в разделах 1.2 и 2.2, а по итогам года проверяется обязанность уплаты минимального налога. Внимательное заполнение отчётности и своевременная уплата авансов помогут избежать пеней и лишних вопросов со стороны налоговых органов.