Уплата авансовых платежей по налогу на имущество организаций — обязательное требование для налогоплательщиков, применяющих общую систему налогообложения (ОСН) и имеющих на балансе налогооблагаемое имущество․ Порядок расчета, заполнения расчета (уведомления) и сроки сдачи регламентируются главой 30 НК РФ (ст․ 379–385․2), а также приказами ФНС России․ Ниже представлена подробная инструкция с учетом актуальных изменений на 2024–2026 годы (дата актуальности: )․

Кто и когда обязан сдавать расчет (уведомление)

Согласно п․ 1․1 Приказа ФНС (сост․ КонсультантПлюс), налоговый расчет по авансовым платежам заполняют лица, признаваемые налогоплательщиками в соответствии с ч․ 30 НК РФ․ Отчетные периоды для исчисления авансовых платежей:

• I квартал;
• Полугодие (I–II кварталы);
• 9 месяцев (I–III кварталы)․

Важно: С 2024 года уплата налогов и авансовых платежей производится исключительно через Единый налоговый платеж (ЕНП)․ Перечисление платежками на конкретные КБК не допускается․ Расчет (уведомление) служит основанием для списания средств с ЕНП․

Сроки сдачи и уплаты

Сроки установлены ст․ 383 НК РФ (с учетом переноса на рабочие дни):

1. За I квартал: до 30 апреля (например, в 2024 г․ срок истек 2 мая)․
2. За полугодие: до 31 июля․
3. За 9 месяцев: до 31 октября․

Уплата авансового платежа должна быть произведена не позднее рабочего дня, следующего за днем истечения срока сдачи расчета․

Форма документа и порядок представления

Действующая форма налогового расчета по авансовым платежам и формат представления утверждены Приказом ФНС России от № ЕД-7-8/1047 (ред․ от )․

Способы сдачи:

• Электронно через ЭДО/ЛК ФНС — основной способ для коммерческих организаций․
• На бумажном носителе, допускается для налогоплательщиков, не указанных в п․ 3 ст․ 80 НК РФ (в основном — бюджетные и автономные учреждения, а также малые предприятия, не превышающие лимиты по численности и выручке, если они не обязаны сдавать отчетность электронно)․

Структура расчета и пошаговое заполнение разделов

Расчет состоит из титульного листа и трех основных разделов․ Заполнение зависит от способа определения налоговой базы (кадастровая или средняя годовая стоимость)․

Титульный лист

Указываются: ИНН/КПП, код вида расчета (авансовый платеж), код налогового органа, отчетный период, код основания (обычно «0», в установленном порядке), ФИО руководителя/уполномоченного лица, телефон․

Раздел 1․ Расчет авансового платежа по объектам, налоговая база по которым определяется как средняя стоимость

Заполняется по имуществу, учтенному на балансе как основные средства (ОС), за исключением объектов, облагаемых по кадастровой стоимости․

• Стр․ 010: Налоговая ставка (макс․ 2,2%, устанавливается региональным законом)․
• Стр․ 020: Средняя стоимость имущества за отчетный период (определяется по остаточной стоимости на 1-е число каждого месяца отчетного периода и на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, делится на количество месяцев + 1)․
• Стр․ 030: Сумма авансового платежа = 1/4 × Ставка × Средняя стоимость (для I квартала и полугодия) или 1/4 × Ставка × Средняя стоимость × 3/4 (для 9 месяцев — накопленный итог минус уже уплаченные авансы)․

Формула (по ГАРАНТ/Энциклопедия решений): Сумма авансового платежа = 1/4 × Налоговая ставка × Средняя стоимость имущества․

Раздел 2․ Расчет авансового платежа по объектам, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (кроме раздела 2․1)

Заполняется по объектам недвижимости, включенным в перечень кадастровой оценки (торговые центры, офисные здания, объекты ТСЖ и др․, перечень в ст․ 378․2 НК РФ)․

• Указывается кадастровый номер, кадастровая стоимость на 01․01 текущего года․
• Ставка, 2% (максимум, регионы могут снижать)․
• Расчет ведется аналогично: 1/4 × 2% × Кадастровая стоимость․

Раздел 2․1․ Особенности заполнения при выбытии объекта недвижимости (кадастровая стоимость)

Критически важное правило: Если объект недвижимости (облагаемый по кадастровой стоимости) выбыл с баланса ДО определенных дат, в отношении такого объекта Раздел 2․1 не заполняется:

• до 01․04 — при заполнении расчета за I квартал;
• до 01․07 — при заполнении расчета за полугодие;
• до 01․10 — при заполнении расчета за 9 месяцев․

Если выбытие произошло после этих дат — раздел заполняется, стоимость учитывается пропорционально месяцам владения․

Раздел 3․ Уведомление о расчете авансового платежа (для объектов по кадастровой стоимости)

Согласно информации ФНС, Раздел 3 заполняют российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость․ В нем фиксируются исчисленные суммы авансов для зачисления на ЕНП․

Особенности расчета в специальных ситуациях

Нулевая налоговая база / Нулевая остаточная стоимость

Если на 1-е число месяцев отчетного периода остаточная стоимость ОС равна нулю (объекты полностью амортизированы, но используются), средняя стоимость и налоговая база будут равны нулю․ Сумма авансового платежа = 0․

Обязательность сдачи: Даже при нулевой сумме аванса организация обязана подать расчет (уведомление) в налоговый орган в установленные сроки․

Имущество, переданное в аренду/безвозмездное пользование

Налогоплательщиком является собственник (арендодатель)․ Арендатор расчет не сдает (кроме случаев финансовой аренды — лизинга, где балансодержатель, лизингополучатель)․

Место уплаты (КБК / ОКТМО)

По общему правилу (п․ 3 ст․ 383 НК РФ) — по местонахождению организации․ Исключения (ст․ 384, 385, 385․2 НК РФ):

• Имущество, находящееся в другом субъекте РФ, уплата по местонахождению имущества (через разделение налоговой базы)․
• Главные трубопроводы, линии связи и др․ — специальные правила распределения․

В расчете/уведомлении для ЕНП указывается ОКТМО получателя средств (бюджета субъекта/района)․

Порядок заполнения платежного поручения (для ЕНП)

Хотя расчет сдается отдельно, для списания с ЕНП в банк направляется платежное поручение (или заявление на списание) с заполнением реквизитов:

Предстоящие изменения с 2027 года

Согласно законопроекту, внесенному в Госдуму (информация ФНС от ), с 2027 года планируется освободить организации от самостоятельного расчета и подачи уведомлений по авансовым платежам в отношении объектов недвижимости и транспорта, облагаемых по кадастровой стоимости․ Налоговый орган будет самостоятельно рассчитывать суммы и направлять требования (уведомления) налогоплательщикам․ До 2027 года действует текущий порядок самостоятельного расчета и сдачи․

Типичные ошибки и рекомендации

1. Несдача «нулевого» расчета․ Штраф за несдачу (мин․ 1000 руб․) грозит даже если платить нечего․
2. Ошибки в средней стоимости․ Неправильный учет месяцев поступления/выбытия ОС (счет на 1-е число следующего месяца)․
3. Игнорирование Раздела 2․1․ Заполнение его для выбывших объектов до контрольных дат (01․04/01․07/01․10) приводит к завышению аванса․
4. Неправильный ОКТМО․ Приведет к зачислению средств не в тот бюджет и начислению пени․
5. Пропуск сроков ЕНП․ Деньги должны поступить на ЕНП не позднее срока уплаты аванса․ Проверяйте баланс ЕНП заранее․

Резюме: чек-лист перед отправкой

• [ ] Определен состав налогооблагаемого имущества на конец отчетного периода․
• [ ] Разделено имущество на группы: средняя стоимость (Раздел 1) и кадастровая стоимость (Разделы 2, 2․1, 3)․
• [ ] Рассчитана средняя стоимость для Раздела 1 (проверена арифметика)․
• [ ] Проверены даты выбытия объектов кадастровой оценки (для Раздела 2․1)․
• [ ] Использованы актуальные ставки регионального закона на текущий год․
• [ ] Заполнен Титульный лист и все применимые разделы формы Приказа ЕД-7-8/1047․
• [ ] Подготовлено платежное поручение на списание с ЕНП с правильными кодами периода (31/32/33) и ОКТМО․
• [ ] Расчет сдан электронно (или на бумаге, если имеете право) до дедлайна․
• [ ] На ЕНП достаточно средств для покрытия аванса․

Статья подготовлена на основании НК РФ, Приказа ФНС России № ЕД-7-8/1047, разъяснений ФНС и материалов справочно-правовых систем (КонсультантПлюс, ГАРАНТ) по состоянию на ․ Перед сдачей отчетности рекомендуется сверить форму расчета в личном кабинете налогоплательщика или в используемом ПО (1С, Контур, СБИС и др․), так как формы периодически обновляются․