Авансовые платежи — это обязательные периодические перечисления налогоплательщиками в бюджет в счет будущей налоговой обязательства по итогам налогового периода. Их цель — обеспечение равномерности поступлений в бюджетную систему. В данной статье подробно разобраны формулы расчета авансовых платежей по всем основным налогам, действующим на территории Российской Федерации, с учетом актуальных изменений НК РФ.

Общие принципы исчисления авансовых платежей

Независимо от вида налога, существуют три базовых метода определения суммы авансового платежа (ст. 52 НК РФ):

1. На основании фактических результатов деятельности за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев). Наиболее распространенный метод для организаций.
2. На основании налога за предшествующий налоговый период (1/4 части годового налога прошлого года). Применяется часто малым предприятиями, НКО, бюджетными учреждениями и по имущественным налогам.
3. На основании прогнозируемых доходов/расходов (для НДС, налога на прибыль при инвестиционных договорах и т.д.).

Важно: С 2023 года для налога на прибыль и НДС введена единая налоговая база по налогу на прибыль (для расчета авансовых платежей используется кумулятивная база с начала года).

—

Налог на прибыль организаций (ст. 286 НК РФ)

Общий порядок (кумулятивный метод)

Авансовый платеж рассчитываеться по накопленным итогам с начала налогового периода (года) за каждый отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев).

Формула:

АП_{текущий} = (Налоговая база_{накопленная} × Ставка) − Σ АП_{предыдущие периоды}

Где:

• Налоговая база_{накопленная} = Доходы_{накопленные} − Расходы_{накопленные} (с учетом ограничений ст. 252, 264–269, 270, 274.1 НК РФ);
• Ставка — 20% (общая), 13,5% (бюджеты), 15%/20% (дивиденды), 0%/10%/15%/20% (нерезиденты).
• Σ АП_{предыдущие} — сумма уже уплаченных авансовых платежей за текущий год.

Авансовые платежи по результатам предшествующего года (для малых предприятий, НКО, бюджетных учреждений)

Организации, имеющие право (выручка до 200 млн руб. за 9 месяцев предгода, НКО, бюджетные/автономные учреждения), платят авансы по 1/4 налога за прошлый год.

АП_{квартал} = Налог на прибыль_{за прошлый год} / 4

К 28 марта следующего года сдается декларация, где производится итоговый расчет: Налог к уплате = Годовой налог − Σ 4 авансовых платежей.

Особенности для бюджетных учреждений

Согласно п. 7 ст. 286 НК РФ, бюджетные и автономные учреждения исчисляют и уплачивают авансовые платежи по налогу на прибыль в порядке, установленном для организаций, применяющих метод на основании налога за предшествующий налоговый период (1/4 части).

—

НДС (ст. 174 НК РФ)

НДС уплачивается по платежам (кассовому методу) за каждый налоговый период (квартал) тремя равными долями в течение следующего квартала.

Формула налога за квартал (база для авансов)

НДС_{квартал} = Σ (НДС к вычету по покупкам) − Σ (НДС исчисленный по продажам)

Если результат отрицательный — это сумма к вычету/возврату. Если положительный — сумма к уплате за квартал.

Формула авансового платежа (ежемесячно)

АП_месяц = НДС_{квартал} / 3

Сроки уплаты (п. 3 ст. 174 НК РФ):

• За 1-й месяц квартала — не позднее 25-го числа 2-го месяца квартала.
• За 2-й месяц квартала — не позднее 25-го числа 3-го месяца квартала.
• За 3-й месяц квартала — не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом (вместе с декларацией).

Примечание: «Новые» авансовые платежи по НДС (для экспортеров, стройки и др.) отменены с 2023 года. Действует только классическая схема по 1/3.

—

Налог на имущество организаций (ст. 381 НК РФ)

Плательщики, организации, имеющие на балансе недвижимое имущество, учтенное как основные средства (кроме выведенных из обложения: движимое имущество, имущество налогоплательщиков по ЕСХН/ПСН/НПД, охраняемые объекты и др.).

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (ст. 378.2 НК РФ)

К нему относятся: ТЦ, ТРЦ, офисно-торговые комплексы, нежилые помещения в них; объекты иностранных лиц; трубопроводы, ЛЭП и др. (полный список в ст. 378.2).

Формула авансового платежа за квартал:

АП_{квартал} = (Кадастровая стоимость × Ставка налога / 100) × (Число месяцев владения в квартале / 3) / 4

Или проще: Годовой налог / 4, с пропорциональным уменьшением за неполный квартал владения.

Имущество, облагаемое по средней годовой стоимости (ст. 375, 376 НК РФ)

Все остальное налогоплательское имущество (производственные здания, склады, станки как недвижимость и т.д.).

АП_{квартал} = (Средняя стоимость имущества за квартал × Ставка налога / 100) × (Число месяцев в квартале / 3) / 4

Расчет средней стоимости за квартал:

СрСт_{квартал} = (Стоимость на 1-е число каждого месяца квартала + Стоимость на 1-е число месяца, следующего за кварталом) / (Число месяцев в квартале + 1)

Сроки уплаты авансовых платежей по имуществу (п. 2 ст. 381 НК РФ)

• За 1-й квартал, не позднее 28 апреля;
• За 2-й квартал (полугодие) — не позднее 28 июля;
• За 3-й квартал (9 месяцев) — не позднее 28 октября;

—

Земельный налог (гл. 31 НК РФ)

Устанавливается местными нормативными правовыми актами. Авансовые платежи вводятся решением представительного органа муниципального образования (ст. 396 НК РФ). Если решение не принято — авансовые платежи не уплачиваются, налог платится один раз в год.

Формула авансового платежа (если введены):

АП_{квартал} = (Кадастровая стоимость участка × Ставка налога / 100) × (Число месяцев владения в квартале / 3) / 4

—

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

Региональный налог. Авансовые платежи уплачивают только организации (физлица платят один раз в год по уведомлению). Регионы могут отменить авансовые платежи (ст. 361 НК РФ).

Формула авансового платежа за квартал:

АП_{квартал} = (Мощность (л.с.) × Ставка налога за 1 л.с.) × (Число месяцев владения в квартале / 3) / 4

—

НДФЛ: Авансовые платежи налоговых агентов и ИП

Налоговые агенты (организации, ИП) — выплата дохода физлицам (ст. 226 НК РФ)

Авансовых платежей как таковых нет. Налоговый агент обязан удержать и перечислить налог в день фактической выплаты дохода (зарплаты, дивидендов, вознаграждений).

Формула удержания:

НДФЛ_{удержанный} = (Сумма дохода − Вычеты, если применимо) × Ставка (13% / 15% / 30% / 35%)

Срок перечисления: не позднее следующего дня после выплаты дохода (для зарплаты — в день выдачи/перевода).

ИП на общих режимах (ОСНО) — авансовые платежи за себя (ст. 227 НК РФ)

ИП уплачивают авансовые платежи по НДФЛ за себя кумулятивно;

Формула (накопленная с начала года):

АП_{текущий период} = (Доход_накоп − Расходы_накоп − Вычеты_накоп) × Ставка − Σ АП_{предыдущие}

Сроки уплаты ИП (п. 6 ст. 227 НК РФ):

• За 1-й квартал, до 25 апреля;
• За полугодие — до 25 июля;
• За 9 месяцев, до 25 октября;

Иностранные граждане, фиксированные авансовые платежи (Новые правила)

Согласно изменениям (ФЗ от 2024 г., вступающим в силу с 2025 г. и актуальным на 2026 г.), взрослые приезжие (налоговые нерезиденты, ставшие резидентами или работающие по патентам/разрешениям) обязаны уплачивать фиксированные авансовые платежи за себя и за членов семьи, приехавших с ними.

Порядок расчета:

• Размер фиксированного аванса устанавливается законодательством субъекта РФ (в пределах норм НК РФ).
• Уплачивается ежемесячно или ежеквартально в установленные сроки.
• По итогам года сдается декларация 3-НДФЛ, где производится сверка: фактический налог (по шкале 13%/15%/30%) минус уплаченные фиксированные авансы.

—

Специальные налоговые режимы (авансовые платежи)

—

Сводная таблица сроков уплаты авансовых платежей (Ключевые даты)

| :— | :—: | :—: | :—: | :—: || Налог на прибыль (общ.) | 28 апреля | 28 июля | 28 октября | 28 марта (декл. до 28 марта) |
| Налог на прибыль (1/4 метода) | 28 апреля | 28 июля | 28 октября | 28 марта (декл. до 28 марта) |
| НДС (авансы 1/3) | 25 мая (за янв) / 25 июня (за фев) / 25 июля (за мар + декл) | 25 авг / 25 сен / 25 окт | 25 ноя / 25 дек / 25 янв | Декларация к 25-му месяцу за квартал |
| Имущество организаций | 28 апреля | 28 июля | 28 октября | 30 марта (орг.) / 28 марта (кадастр.) |
| Земельный накс (если введен) | По местному закону (типово 28 фев) | Типово 28 мая | Типово 28 авг | 1 февраля след. года |
| Транспортный налог (орг.) | Типово 28 фев | Типово 28 мая | Типово 28 авг | 1 февраля след. года (декл. до 1 фев) |
| НДФЛ ИП (ОСНО) | 25 апреля | 25 июля | 25 октября | 30 апреля (декл.), 15 июля (доплата) |
| УСН / ЕСХН / АУСН | 25 апреля | 25 июля | 25 октября | 25 апреля след. года (декл. до 25 апр) |

—

Уведомления об исчисленных суммах (ЕНП / УАП)

С введением Единого налогового платежа (ЕНП) и Единого налогового счета (ЕНС) с 2023 года, для большинства авансовых платежей (кроме НДС, НДФЛ у агентов, ПСН) необходимо подавать Уведомление об исчисленных суммах налогов (предварительных платежей).

Сроки подачи уведомлений (п. 3 ст. 45 НК РФ):

• Налог на прибыль, УСН, ЕСХН, Имущество, Транспорт, Земля, НДФЛ ИП: не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом).
• Например, за 1 квартал, до 25 апреля; за полугодие — до 25 июля.

Исключения (уведомление не подается): НДС, НДФЛ удержанный агентами, ПСН, НПД, государственная пошлина.

—

Частые ошибки и риски

1. Несвоевременная подача уведомления: Даже если денег на ЕНС нет, уведомление сдать обязательно. Просрочка — штраф 200 руб. (п. 1 ст. 126 НК РФ).
2. Ошибка в формуле «1/4 метода» по прибыли: Не учитывают, что авансы за год должны в сумме давать налог за прошлый год. Если прибыль упала, можно перейти на кумулятивный метод (заявлением до конца года).
3. Неверный расчет средней стоимости имущества: Забывают включать в расчет стоимость на 1-е число месяца, следующего за кварталом (знаменатель = 4 для квартала).
4. Игнорирование региональных законов: Ставки и сроки по имуществу, земле, транспорту устанавливаются регионально/местно. Обязательно проверяйте законы вашего субъекта/муниципалитета.
5. НДФЛ для иностранцев: Неуплата фиксированных авансов за себя и членов семьи ведет к начислению пени и штрафов, а также проблемам с продлением патентов/РВП/ВНЖ.

—

Грамотный расчет авансовых платежей — залог отсутствия задолженностей, пени и штрафов. Ключевые моменты на текущий момент:

• Используйте кумулятивный метод для налога на прибыль (ОСНО) и НДФЛ ИП.
• Для НДС строго соблюдайте схему 1/3 квартального налога ежемесячно.
• По имущественным налогам (имущество, земля, транспорт) учитывайте региональные/местные законы со сроками и ставками.
• Обязательно сдавайте Уведомления в срок (до 25-го числа) для зачисления платежей на ЕНС.
• Следите за изменениями: введение фиксированных авансов для иностранцев, развитие АУСН, изменения ставок по налогу на прибыль (дифференциация с 2025 г.).

Рекомендуется автоматизировать расчеты в 1С или специализированном ПО, а также регулярно сверять ЕНС в личном кабинете налогоплательщика (ЛК ИЮЛ/ИП) для контроля баланса.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений по конкретным бизнес-ситуациям обратитесь к действующему тексту Налогового кодекса РФ, региональным законам и консультируйтесь с профессиональным бухгалтером/налоговым консультантом.