Взаиморасчеты косвенных налогов (НДС и акцизов) при перемещении товаров между государствами-членами Евразийского экономического союза (ЕАЭС) регулируются Договором о ЕАЭС от г․, Протоколом об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств-членов таможенного союза об уплаченных суммах косвенных налогов от г․, а также национальным законодательством (в РФ — НК РФ, ст․ 174;1, 179)․ Ключевым документом, подтверждающим факт уплаты налогов в стране импорта, является Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов․

Однако на практике возникают ситуации, когда поданное заявление требует корректировки или полного аннулирования (отзыва)․ Ниже подробно разбираются правовые основания, процедура и последствия такого действия․

Правовая природа заявления и необходимость его аннулирования

Согласно пункту 1 Протокола от , порядок проставления налоговыми органами отметок на заявлениях установлен для подтверждения уплаты косвенных налогов в полном объеме (или наличия освобождения)․ Заявление подается импортером не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, одновременно с налоговой декларацией по косвенным налогам;

Аннулирование (отзыв) заявления — это процедура признания ранее поданного заявления недействительным до того, как налоговый орган поставит на нем отметку об уплате налогов, либо в случае выявления ошибок, делающих невозможным корректное проставление отметки․

Основания для отзыва (аннулирования) заявления

Импортер имеет право обратиться с просьбой о возврате заявления (отзыве) в следующих основных случаях:

• Обнаружение технических ошибок при заполнении бланка (неверный ТН ВЭД, КТС, сумма налога, данные контрагента, номер ГТД), которые не могут быть исправлены путем подачи уточненного заявления (порядок уточненных заявлений не детализирован нормативно-правовыми актами детально, что порождает споры)․
• Отказ контрагента (экспортера) от применения нулевой ставки НДС․ Например, если поставщик из Казахстана или Беларуси не подтвердил нулевую ставку, импортеру может потребоваться отозвать заявление, поданное с ожиданием освобождения, и переоформить документы с уплатой налога․
• Возврат товаров экспортеру или отказ от сделки после подачи заявления, но до проставления отметки․
• Изменение основания ввоза (например, товар признан давальческим сырьем — в отношении него заявление не требуется, согласно судебной практике ГАРАНТ․РУ от )․
• Дублирование заявления (подача двух заявлений на одну и ту же партию товара)․

Процедура отзыва заявления (до проставления отметки)

Согласно общему порядку административного взаимодействия и разъяснениям ФНС (например, Письмо ФНС России от № ЕА-4-15/3533), процедура выглядит следующим образом:

1. Подготовка обращения․ Импортер составляет свободное письменное заявление (обращение) к руководителю налогового органа, в который было подано исходное заявление․ В обращении указываются:
   • Реквизиты исходного заявления (номер, дата регистрации)․
   • Основание для отзыва (описание ошибки или обстоятельств)․
   • Просьба вернуть заявление / признать его недействительным․
2. Подача обращения․ Направляется через личный кабинет налогоплательщика (ЛК ИП/ЮЛ) или в бумажном виде через приемную налоговой инспекции․ Рекомендуется приложить копию исходного заявления․
3. Рассмотрение налоговым органом․ Должностное лицо в течение 10 рабочих дней со дня поступления исходного заявления (или обращения об отзыве) рассматривает документы․ Если отметка еще не проставлена, налоговый орган принимает решение о возврате заявления заявителю․
4. Результат․ Заявление возвращается импортеру без отметки․ В разделе 2 заявления (заполняемом налоговым органом) проставляется соответствующая запись об отказе в подтверждении / возврате, либо заявление просто не обрабатывается и архивируется как недействительное․

Особенности подачи уточненного заявления вместо аннулирования

На практике налоговые органы часто рекомендуют не отзывать заявление, а подать уточненное заявление․ Однако, как отмечается в материалах ГАРАНТ;РУ , нормативные акты, допускающие возможность представления уточненных заявлений, не детализируют порядок их заполнения и представления при исправлении технических ошибок․

Риски уточненного заявления:

• Отсутствие единого бланка «уточненного» заявления (используется стандартный бланк с признаком исправления)․
• Возможность отказа в проставлении отметки по уточненному заявлению из-за пропуска срока подачи (20-е число следующего месяца)․
• Сложности с идентификацией уточненного заявления в информационной системе обмена данными (СМЭВ/ЕАЭС)․

В связи с этим, отзыв ошибочного заявления и подача нового (первичного) в установленный срок часто является более безопасным вариантом, если срок поданя еще не истек․

Аннулирование отметки (после проставления)

Если налоговый орган уже проставил отметку в разделе 2 заявления (подтвердил уплату налогов/освобождение), простой отзыв невозможен․ Применяется процедура отмены отметки (п․ 15 Протокола от )․

Основания для отмены отметки налоговым органом:

• Выявление факта неуплаты косвенных налогов в полном объеме․
• Представление недостоверных сведений в заявлении․
• Нарушение порядка заполнения заявления․
• Решение суда, вступившее в законную силу․

Отмену отметки инициирует налоговый орган (импортера или экспортера) путем направления уведомления․ Для импортера это влечет необходимость пересчета налога и возможные начисления пени/штрафов․

Судебная практика и ключевые позиции

Суды рассматривают споры, связанные с отказом в проставлении отметки, отзывом заявлений и применением нулевой ставки НДС․

• Давальческое сырье: Суды подтверждают (Решение от ), что в отношении ввозимого давальческого сырья нет необходимости предоставлять заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, так как давальческое сырье не является объектом налогообложения НДС при ввозе (п․ 3 ст․ 150 НК РФ)․ Подача такого заявления ошибочна, его следует отозвать․
• Временный ввоз: Аналогично, для товаров, подлежащих временному ввозу (с полной условной освобождением от платежей), заявление не подается․
• Сроки рассмотрения: Нарушение 10-дневного срока рассмотрения заявления налоговым органом является основанием для обжалования бездействия (ст․ 125 НК РФ)․
• Уточненные заявления: Суды часто встают на сторону налогоплательщиков, признавая право на исправление ошибок, если это не нарушает права третьих лиц и не упущен срок подачи первичного заявления․

Практический алгоритм действий для налогоплательщика

Типичные ошибки и риски

1. Упущение срока подачи первичного заявления (20-е число)․ Если отозвать ошибочное заявление после 20-го числа, новое заявление будет считаться неподавшимся вовремя, что приведет к отказу в нулевой ставке/освобождении и начислению НДС/акциза с пени․
2. Игнорирование запроса налогового органа․ В течение 10 дней инспектор может запросить пояснения/документы․ Непредставление ведет к отказу в проставлении отметки․
3. Несоответствие данных ГТД и Заявления․ Номер таможенной декларации, дата регистрации, КТС должны совпадать идеально․
4. Подача заявления на не подлежащие налогообложению товары (давальческое сырье, временный ввоз, гуманитарная помощь) — создает лишнюю бюрократию и риск ошибок․

Аннулирование (отзыв) заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — это важное инструментарий для исправления ошибок до наступления необратимых налоговых последствий (проставления отметки)․ Ключевыми факторами успеха являются:

• Своевременное обнаружение ошибки (до истечения срока подачи — 20-го числа следующего месяца)․
• Правильный выбор процедуры: отзыв (если отметки нет) или отмена отметки (если отметка есть)․
• Качественное обоснование обращения в налоговый орган со ссылками на Протокол и НК РФ․

Рекомендуется заводить внутренний реестр поданных заявлений с контролем статусов (подано / отметка проставлена / отозвано) и сроками, чтобы минимизировать риски начисления дополнительных налогов, пеней и штрафов по ст․ 122, 129․1 НК РФ․

Статья подготовлена на основе нормативных актов ЕАЭС, НК РФ, разъяснений ФНС России (в т․ч․ Письмо от № ЕА-4-15/3533) и судебной практики (системы КонсультантПлюс, ГАРАНТ) по состоянию на 2026 год․ Данная информация носит справочный характер․ Для решения конкретных вопросов рекомендуется обратиться к квалифицированному налоговому консультанту․