Тема «территориальной льготы» (часто искомой по запросам вроде «936 льгота территориальная») на практике относится к праву регионов Российской Федерации устанавливать пониженные ставки по упрощенной системе налогообложения (УСН) в соответствии со статьей 346.20 Налогового кодекса РФ. С 2025 года, на фоне введения обязательного НДС для упрощенцев, актуальность данного вопроса резко возросла.

В данной статье подробно разбираем правовую базу, процедуру применения, риски «налоговой миграции» и экспертные оценки эффективности переезда бизнеса в льготные регионы (Удмуртия, Башкортостан и др.).

Правовая природа льготы: Статья 346.20 НК РФ

Федеральный законодатель (НК РФ) установил базовые ставки УСН:

• 6%, для объекта налогообложения «Доходы»;
• 15% — для объекта «Доходы минус расходы».

Однако пункт 2 статьи 346.20 НК РФ предоставляет субъектам РФ право устанавливать пониженные ставки:

• до 1% (вместо 6%) для объекта «Доходы»;
• до 5% (вместо 15%) для объекта «Доходы минус расходы».

Важно: Данная льгота применяется не ко всем категориям плательщиков, а только к определенным видам деятельности (обычно — производство, наука, социальная сфера, IT и др.), которые утверждаються региональными законами. Перечень видов деятельности и условия (например, минимальное число сотрудников, доля дохода от основной деятельности) варьируются от региона к региону.

Ключевой критерий: Место регистрации, а не место ведения бизнеса

Одним из самых частых заблуждений является мысль, что ставка зависит от того, где компания физически работает или продает товары. На практике действует жесткое правило, закрепленное в письме Минфина России от № 03-11-11/53003:

ООО применяет ставку УСН, действующую в регионе по месту его государственной регистрации (юридический адрес).

ИП применяет ставку по месту своей официальной регистрации (место жительства/пребывания).

То есть, если компания зарегистрирована в Москве (ставка 6%), но ведет 100% бизнеса в Удмуртии (ставка 1%), она платит 6%. И наоборот: компания, зарегистрированная в регионе со ставкой 1%, платит 1%, даже если вся ее выручка формируется в Москве.

Феномен «Налоговой миграции»: Переезд ради 1%

С введением с обязательства по НДС для упрощенцев (превышение порога 60 млн руб. выручки) налоговая нагрузка на малый бизнес выросла. Это спровоцировало волну интереса к перерегистрации компаний в «льготные регионы» (преимущественно Удмуртская Республика, Республика Башкортостан, некоторые районы Дальнего Востока и Арктической зоны).

Пошаговая инструкция переезда (для ООО):

1. Выбор региона. Изучение регионального закона об установлении пониженных ставок УСН (проверка соответствия вашего ОКВЭД перечню разрешенных видов деятельности).
2. Подготовка решения. Решение участников о смене юридического адреса (п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ).
3. Поиск адреса. Аренда/покупка нежилого помещения в новом регионе (массовые адреса высокого риска — повод для отказа ФНС или исключения из ЕГРЮЛ).
4. Подача пакета в ФНС. Форма Р13014, устав в новой редакции/с изменениями, документы на адрес, оплата госпошлины (кроме электронной подачи).
5. Учет в ФНС. После внесения записи в ЕГРЮЛ компания автоматически переключается на ставку нового региона со следующего налогового периода (или текущего, в зависимости от даты регистрации и норм регионального закона).
6. НДС. Учет того, что с 2025 г. упрощенцы-плательщики НДС должны учитывать правила выставления счетов-фактур и ведения книги покупок/продаж независимо от ставки УСН.

Экспертная критика: «Детские болезни» и риски перетаскивания песка

Руководитель консалтинговой компании «Решение-верное.рф» Сергей Маслехин дает скептическую оценку тренду на переезд исключительно ради ставки УСН. Его позиция основана на комплексном подходе к оценке инвестиционной привлекательности территории:

«Всё это «детские болезни» и забавы – переехать в «другую песочницу, в соседний двор» из-за сиюминутной выгоды. А ведь надо еще рассчитать и доказать себе эффект от релокации, а его мало кто считать умеет. И, если продолжать сравнения с «песочницами», в конечном итоге местный «дворник» – ФНС – всех «поставит на место за перетаскивание песка».

У тех, кто всё-таки переехал, были причины для переезда, не связанные только с льготными ставками налогов, это всегда комплекс причин.»

Факторы, которые нужно считать ПЕРЕД переездом (по Методике Маслехина):

• Логистика и сырье: Близость к источникам сырья, стоимость доставки.
• Рынок сбыта: Близость к клиентам, наличие распределительных центров.
• Недвижимость и земля: Стоимость аренды/покупки объектов.
• Кадры: Наличие персонала, стоимость зарплат, обучения, динамика миграции.
• Инфраструктура: Транспортная, инженерная, социальная.
• Административная поддержка: Инвестиционный климат, позиция местной власти.
• Тарифы: Электроэнергия, газ, вода, отопление.
• Конкуренция: Уровень борьбы за ресурсы и рынок.
• Кооперация: Наличие поставщиков/подрядчиков на месте.
• Предпринимательская среда: Уровень доверия, соблюдение договоренностей.
• Налоговые преференции: Всего один из 15+ факторов.

Позиция ФНС: Риск дисквалификации льготы

Федеральная налоговая служба внимательно следит за «цепочками» компаний, массово перерегистрирующимися по одним адресам в льготных регионах. Основные риски для бизнеса:

• Признание сделки фиктивной (ст. 170 ГК РФ): Если реальная деятельность не ведется по новому адресу.
• Начисление налогов по базовым ставкам: С начислением пени и штрафов (ст. 122 НК РФ).
• Исключение из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Закона № 129-ФЗ): За недостоверность сведений об адресе (массовость адреса).
• Отказ в применении пониженной ставки: Если вид деятельности не соответствует региональному реестру или не соблюдены условия (численность сотрудников, доля дохода).

Изменения с 2025 года: Фактор НДС

С 1 января 2025 года плательщики УСН, чья выручка превысила 60 млн руб. (с 2026 г. порог может индексироваться), становятся плательщиками НДС. Это кардинально меняет математику:

• Ставка УСН 1% + НДС (5% или 7% / 10% или 20% в зависимости от категории) — требует пересчета маржинальности.
• Появляется обязанность вести книгу покупок/продаж, выставлять счета-фактуры (ЭДО).
• Льгота по УСН (1%) не освобождает от НДС.

Следовательно, переезд в регион со ставкой 1% УСН сохраняет смысл только для компаний, которые не превышают порог 60 млн руб. выручки (и не планируют превышать) или для которых экономия по УСН перекрывает административные издержки на НДС и логистику.

Резюме: Стоит ли переезжать?

Территориальная льгота по УСН (пониженные ставки 1% и 5%) — это легальный и рабочий инструмент налогового планирования, закрепленный в ст. 346.20 НК РФ. Однако в 2026 году она перестала быть «волшебной таблеткой».

Главные правила безопасности:

1. Льгота привязана к юридическому адресу (Минфин 03-11-11/53003).
2. Необходимо полное соответствие вида деятельности (ОКВЭД) региональному перечню.
3. Требуется реальное присутствие (офис, производение, сотрудники) в регионе регистрации.
4. Обязателен комплексный расчет эффекта (логистика, кадры, тарифы, НДС), а не сравнение только двух процентов (6% vs 1%).

Как справедливо заметил Сергей Маслехин, «дворник, ФНС» в конечном счете поставит на место тех, кто пытается играть в перетаскивание песка без реального бизнеса на территории. Грамотная релокация, это стратегическое решение о развитии производства/логистики, где налоговая льгота становится приятным бонусом, а не единственной целью.