Закон Кировской области от № 692-ЗО — это основной региональный нормативный правовой акт, регулирующий порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций на территории Кировской области. Он действует на основе Главы 30 Налогового кодекса РФ (НК РФ) и устанавливает те параметры налогообложения, которые передаются в ведение субъектов Федерации (ставки, льготы, перечни имущества, сроки уплаты).

Общие положения и предмет налогообложения

Согласно ст. 372 НК РФ и статье 1 Закона № 692-ЗО, налогоплательщиками являются организации (кроме учредителей простых товариществ), имеющие на балансе налоговые объекты. Предметом налога признается:

• Недвижимое имущество, учитываемое в качестве основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.).
• Имущество, переданное во временное владение/пользование, в доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению.

Важно: С 2013 года налог не платится с движимого имущества (оборудования, транспорта и т.д.), а также с недвижимости, снятой с учета в основных средствах.

Налоговые ставки (Ст. 3 Закона № 692-ЗО)

Закон устанавливает дифференцированные ставки в зависимости от категории имущества. Максимальная ставка, установленная НК РФ, составляет 2,2%.

Основные ставки по Закону № 692-ЗО:

1. 2,2% — базовая (максимальная) ставка. Применяется к имуществу, не входящему в категории ниже, а также в случае нарушения условий применения пониженных ставок (см. п. 8 ст. 3).
2. 0,1% – 0,3% — пониженные ставки для отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества (например, для объектов инновационной инфраструктуры, малых предприятий и т.д., при выполнении условий).
3. Кадастровая ставка (2,2%) — для имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость (см. раздел 3).

Условия применения пониженных (дифференцированных) ставок (Части 3–7 ст. 3):

Для применения ставок ниже 2,2% организация должна в течение всего налогового периода соблюдать требования:

• Вести учет налогового имущества на отдельных счетах (или субсчетах) бухгалтерского учета.
• Представлять в налоговый орган документы, подтверждающие право на пониженную ставку (сведения об имуществе, заключения экспертов и т.д.).
• Не иметь просроченной задолженности по налогу на имущество организаций.
• Своевременно сдавать налоговую декларацию.

Имущество, облагаемое по кадастровой стоимости (Ст. 4 Закона № 692-ЗО)

В соответствии со ст. 378.2 НК РФ и статьей 4 Закона № 692-ЗО, налоговая база определяется как кадастровая стоимость для следующих объектов (перечни утверждаются законами субъектов):

• Административно-деловой центр (здания, сооружения).
• Торговые центры (здания, сооружения, помещения).
• Объекты недвижимого имущества, используемые для предоставления в аренду/субаренду для розничной торговли, общественного питания, потребительских услуг (если площадь превышает определенные нормы).
• Иностранные организации, ведеющие деятельность в РФ через постоянное представительство (в отношении имущества ПП).
• Иные объекты, включенные в региональный перечень (утверждается отдельным нормативным актом области).

Особенность исчисления (п. 4 ст. 378.2 НК РФ): Если в течение налогового периода менялась доля собственности (например, выкуп доли), сумма налога/авансового платежа исчисляется с учетом коэффициента (доля владения × кол-во месяцев владения / 12).

Налоговые периоды и сроки уплаты

Налоговый период:

Календарный год.

Отчетные периоды (для авансовых платежей):

• I квартал;
• Полугодие;
• 9 месяцев.

Примечание: Конкретные отчетные периоды для уплаты авансовых платежей устанавливаются Законом № 692-ЗО (ст. 5). Часто это полугодие и 9 месяцев, но необходимо проверять актуальную редакцию закона на год расчета.

Сроки уплаты:

• Авансовые платежи: не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговые льготы (Ст. 6 Закона № 692-ЗО)

Закон предоставляет право на льготы (освобождение от налога или снижение базы) определенным категориям:

• Бюджетные и автономные учреждения (в отношении имущества, используемого для целей основной деятельности).
• Религиозные организации (имущество, используемое исключительно для религиозных целей).
• Организации, входящие в реестр МСП (малые предприятия) — в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности (льгота по ставке 0% или снижению базы, в зависимости от редакции закона на текущий год).
• Организации, осуществляющие деятельность на территории ТОР/СВОП/ТПС (территории опережающего развития, свободные порты и т.д.), в установленном НК РФ порядке.
• Иные категории, предусмотренные ст. 381 НК РФ и региональным законодательством.

Порядок исчисления налога (Практический алгоритм)

1. Определите налоговую базу:
   • Для «кадастровых» объектов — кадастровая стоимость на 01.01 налогового года (с учетом коэф. Кт для неполного владения).
   • Для остальных объектов — средняя годовая остаточная стоимость (п. 1 ст. 375 НК РФ) или средняя годовая балансовая стоимость (для старых объектов, если не перешли на РС).
2. Примените ставку: 2,2% или пониженную (если выполнены условия ст. 3 Закона № 692-ЗО).
3. Учтите коэффициенты времени владения (Кт): Если объект был на балансе не полный год/период, умножьте на (кол-во полных месяцев владения / кол-во месяцев в периоде).
4. Вычтите авансовые платежи: От исчисленного годового налога вычтите суммы авансовых платежей, уплаченных за отчетные периоды текущего года.
5. Сдайте декларацию: До 30 марта года, следующего за отчетным (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Актуальные изменения на 2025–2026 годы

На основании информации из систем «КонсультантПлюс», «Гарант», «Контур.Норматив» на 2025 год:

• Действует редакция НК РФ от (включая изменения по ст. 378.2).
• Актуализированы перечни объектов, подлежащих обложению по кадастровой стоимости (утверждены законами Кировской области в соответствии с фз-417).
• Продолжается переход на определение налоговой базы по остаточной стоимости для объектов, не входящих в «кадастровый перечень» (ст. 375 НК РФ).
• Сохраняется обязанность предоставлять в налоговый орган сведения об объектах недвижимости, налоговая база по которым определяется по кадастровой стоимости (форма утверждена ФНС).

Ответственность за нарушения

• Статья 119 НК РФ: Штраф 20% от неуплаченной суммы (40% — если вина умышленная).
• Статья 120 НК РФ: Штраф за несвоевременную сдачу декларации (1000 руб. или 5% от налога, не менее 1000 руб., не более 30% / 5000 руб.).
• Статья 75 НК РФ: Начисление пени за каждый день просрочки уплаты.
• Отмена пониженной ставки: Автоматическое применение ставки 2,2% при нарушении условий учета или отчетности (ч. 8 ст. 3 Закона № 692-ЗО).

Резюме для бухгалтера и руководителя

Закон Кировской области № 692-ЗО детально реализует полномочия субъекта РФ, предоставленные Главами 30 НК РФ. Ключевым моментом для налогоплательщиков является строгое соблюдение условий применения пониженных ставок (отдельный учет, отчетность, отсутствие долгов). Нарушение хотя бы одного условия влечет автоматическое применение максимальной ставки 2,2%.

Особое внимание следует уделять актуализации перечней «кадастровых» объектов, утверждаемых ежегодно, и корректному расчету коэффициентов владения (Кт) при изменении доли собственности в течение года (п. 4 ст. 378.2 НК РФ).

Данная статья носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для применения норм к конкретной ситуации рекомендуется обратиться к актуальным текстам Закона № 692-ЗО, НК РФ и разъяснениям ФНС России на дату расчета налога.