Форма 6-НДФЛ считается одной из самых сложных отчётов для бухгалтера. Особенно много вопросов вызывает строка 170 раздела 2, в которой отражается неудержанный налог. Разберёмся, что это за показатель, когда он возникает и как правильно его заполнить, чтобы избежать требований пояснений от налоговой инспекции.
Что такое неудержанный налог в 6-НДФЛ
Неудержанный налог, это сумма НДФЛ, которую налоговый агент (работодатель, заказчик по договору ГПХ и т.д.) исчислил, но не смог удержать у физического лица и не сможет удержать до конца отчётного периода.
В строке 170 указываются суммы НДФЛ, которые исчислены, но остались неудержанными налоговым агентом:
- к дате окончания налогового периода;
- и к 31 января года, следующего за отчётным.
То есть в строку 170 попадает только тот налог, который агент принципиально не сможет удержать в ближайшее время, а не просто «ещё не успел» удержать.
Разница между исчисленным и удержанным налогом
Чтобы понять суть строки 170, важно различать два понятия:
- Исчисленный налог (строка 140), НДФЛ, рассчитанный с начисленного дохода. Например, зарплата начислена — налог исчислен.
- Удержанный налог (строка 160) — НДФЛ, фактически вычтенный из выплаченных денег. Удержать налог можно только при фактической выплате дохода в денежной форме.
Если доход выплачен в деньгах, налог удерживается при выплате. Но если доход получен в натуральной форме или в виде материальной выгоды, денежной выплаты может не быть — и удерживать налог не из чего. Именно тогда возникает неудержанный налог.
В каких ситуациях возникает неудержанный НДФЛ
Типичные случаи, когда налоговый агент не может удержать налог:
- Доход в натуральной форме. Например, организация вручила бывшему работнику или стороннему лицу дорогой подарок, приз, оплатила за него обучение или отдых. Денежных выплат этому человеку компания не производит, поэтому удержать НДФЛ невозможно.
- Материальная выгода. Например, выгода от экономии на процентах по беспроцентному займу, выданному уволившемуся сотруднику.
- Налог больше суммы денежной выплаты. Если сумма НДФЛ с натурального дохода превышает ближайшую денежную выплату (например, при выплате подарков, с которых налог больше суммы выплаты), удержать налог полностью нельзя — остаток отражается как неудержанный.
- Работник уволился до того, как налог с его натурального дохода был удержан, и никаких выплат ему больше не производится.
- Ограничение 50%. Удерживаемый НДФЛ не может превышать 50% денежной выплаты. Если из-за этого ограничения налог удержан не полностью и до конца периода удержать его не удастся, остаток становится неудержанным.
Что НЕ относится к неудержанному налогу
Частая ошибка — показывать в строке 170 налог, который агент просто ещё не удержал, но удержит в следующем периоде. Напрасно показывать налог как неудержанный нельзя.
В строку 170 не включается:
- Налог с переходящей зарплаты. Например, зарплата за декабрь начислена в декабре, а выплачена в январе. Налог будет удержан при выплате — это не неудержанный налог.
- Налог, который будет доудержан до 31 января следующего года. Если налог за отчётный год будет доудержан до 31 января, его не нужно отражать в строке 170 годового расчёта и сообщать о нём в справке о доходах.
- Налог с дохода, который будет выплачен в следующем отчётном периоде. В показатель строки 170 включают только тот НДФЛ, который агент не сможет удержать в следующем отчётном периоде.
Как заполняется строка 170
Строка 170 заполняется нарастающим итогом с начала года. В ней указывается общая сумма НДФЛ по всем физическим лицам, которую агент не удержал и не сможет удержать до конца периода.
Важные правила:
- Если налог будет удержан в следующем квартале (например, с ближайшей зарплаты), в строку 170 он не попадает.
- Если по итогам года налог так и остался неудержанным, его отражают в строке 170 годового расчёта 6-НДФЛ и одновременно, в разделе 4 справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение к годовому 6-НДФЛ).
- Контрольное соотношение: строка 170 раздела 2 должна быть равна сумме показателей «Сумма налога, не удержанная налоговым агентом» раздела 4 всех справок о доходах. Нарушение этого соотношения — частая причина требований пояснений от ФНС.
Что делать с неудержанным налогом дальше
Если удержать налог невозможно, налоговый агент обязан:
- Сообщить о невозможности удержания в налоговую инспекцию и самому физическому лицу — путём представления справки о доходах с указанием неудержанной суммы (в составе годового расчёта 6-НДФЛ, не позднее 25 февраля следующего года).
- После этого обязанность по уплате налога переходит к физическому лицу. Налоговая инспекция сама направит гражданину уведомление, и он уплатит НДФЛ самостоятельно (не позднее 1 декабря).
Налоговый агент не обязан платить неудержанный налог за счёт собственных средств — это прямо запрещено Налоговым кодексом.
Типичные ошибки при заполнении строки 170
- Задвоение сумм. Бывают ситуации, когда из-за ошибок в учётной программе неудержанный налог (например, с натурального дохода) дважды попадает в строку 170. Нужно проверить настройки программы и корректность дат дохода.
- Отражение «переходящего» налога. Налог с зарплаты, выплачиваемой в следующем периоде, ошибочно показывают как неудержанный.
- Несовпадение со справками. Сумма по строке 170 не равна сумме неудержанного налога по всем справкам о доходах — это вызывает требование пояснений.
- Отражение налога в промежуточных отчётах. Если до конца года агент ещё может удержать налог, в отчётах за 1 квартал, полугодие и 9 месяцев строка 170 обычно не заполняется.
Неудержанный налог в 6-НДФЛ — это НДФЛ, который налоговый агент исчислил, но объективно не может удержать из доходов физического лица до конца отчётного периода и до 31 января следующего года. Чаще всего он возникает при выплате доходов в натуральной форме, материальной выгоде или увольнении работника. Отражается такой налог в строке 170 раздела 2 и в разделе 4 справки о доходах, а его уплата становится обязанностью самого гражданина. Главное — не путать неудержанный налог с налогом, который просто будет удержан позже, и следить за контрольными соотношениями, чтобы избежать вопросов со стороны налоговой инспекции.