Статья 372 НК РФ является стартовой нормой Главы 30 Налогового кодекса Российской Федерации («Налог на имущество организаций»). Она закрепляет правовую основу введения данного налога, определяет его статус как регионального и устанавливает иерархию нормативных актов, регулирующих отношения по данному налогу. Ниже представлен детальный анализ статьи, ее значений для налогоплательщиков и последних законодательных изменений.

Текст статьи 372 НК РФ (действующая редакция)

Согласно действующему тексту Кодекса (в ред. Федеральных законов от № 382-ФЗ, от № 376-ФЗ, от № 310-ФЗ):

Статья 372. Общие положения

Налог на имущество организаций (далее в настоящей главе — налог) устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 настоящего Кодекса.

Законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом, могут устанавливаться налоговые льготы по данному налогу, а также основания и порядок их применения.

Ключевые правовые категории статьи 372

Статус налога: Региональный налог

Пункт 1 статьи 14 НК РФ однозначно квалифицирует налог на имущество организаций как региональный налог. Это означает, что:

• Основные элементы налогообложения (объект, налоговая база, ставка, сроки уплаты, порядок исчисления) устанавливаются Налоговым кодексом РФ (федеральным уровнем).
• Субъекты РФ (республики, края, области, города федерального значения) имеют право вводить налог на своей территории законами субъектов РФ, а также устанавливать налоговые льготы (п. 2 ст. 372 НК РФ) и определенные параметры (например, ставки в пределах Кодекса, отчетный период, сроки уплаты авансовых платежей).
• Налог обязателен к уплате на всей территории соответствующего субъекта РФ с момента введения закона субъекта в действие.

Иерархия нормативных актов

Статья 372 закрепляет принцип «верхнего» регулирования Кодексом:

1. Налоговый кодекс РФ — определяет общие правила, объекты налогообложения (ст. 374), порядок определения налоговой базы (ст. 375, 375.1, 375.2), максимальные ставки (ст. 380), порядок исчисления и уплаты.
2. Законы субъектов РФ, вводят налог в действие на конкретной территории, устанавливают конкретные ставки (не выше предельных Кодекса), сроки уплаты авансовых платежей, региональные налоговые льготы (п. 2 ст. 372).
3. Нормативные акты Минфина РФ — утверждают формы налоговой декларации и порядок их заполнения (п. 1 ст. 14, п. 7 ст. 80 НК РФ). Примечание: Ранее (до изменений 2014 г.) формы отчетности могли устанавливаться законами субъектов, сейчас это исключительная компетенция федерального центра.

Исключения: Статья 372.1 НК РФ

В пункте 1 статьи 372 содержится отсылка к статье 372.1 НК РФ («Особенности определения налоговой базы в отношении имущества, налоговая база в отношении которого определяется на основании кадастровой стоимости»). Данная статья вводит специальный режим для определенных видов имущества (торговые центры, офисные здания, нежилые помещения и т.д.), для которых базой является кадастровая стоимость, а не балансовая/резуальная. Статья 372.1 имеет приоритет над общими правилами главы.

Право субъектов РФ на установление льгот (Пункт 2 ст. 372)

Это одно из самых значимых полномочий регионов. Законами субъектов РФ могут устанавливаться:

• Освобождение от налога отдельных категорий плательщиков (например, малые предприятия, некоммерческие организации, участники СТО, ТОР, ОПТ).
• Снижение налоговой ставки (вплоть до 0%) для конкретных категорий имущества или плательщиков.
• Уменьшение налоговой базы (налоговый вычет).
• Порядок применения льгот (уведомительный порядок, предоставление на основании решения органа власти и т.д.).

Важное ограничение: Льготы могут устанавливаться только «в порядке и пределах, которые предусмотрены настоящим Кодексом». Нарушение этого принципа (например, предоставление льготы плательщику, не предусмотренному Кодексом, или превышение предельной ставки) ведет к неконституционности закона субъекта (Позиция Конституционного Суда РФ, например, Постановление от № 22-П, затрагивающее смежные вопросы системности налогового права).

Эволюция статьи 372 и фундаментальная реформа 2020–2023 гг.

Понимание статьи 372 невозможно без контекста масштабной реформы налога на имущество организаций, завершившейся к 2023 году:

Практическое значение для налогоплательщика

Определение обязанности платить

Организация становится плательщиком с момента введения закона субъекта РФ в действие. Необходимо проверить:

• Принят ли закон субъекта РФ о налоге на имущество организаций?
• Не исключено ли имущество организации из объекта налогообложения (ст. 374 НК РФ)?
• Применяются ли региональные льготы (п. 2 ст. 372)?

Взаимосвязь со статьей 374 (Объекты налогообложения)

С 2023 года объектом налогообложения (ст. 374) является недвижимое имущество, учтенное в ЕГРН (земельные участки, здания, сооружения, помещения, объекты незавершенного строительства), за исключением:

• Имущества, налоговая база по которому определяется по кадастровой стоимости (перечень ст. 375.1 — теперь это практически все недвижимость, кроме исключений).
• Имущества, освобожденного от налога (п. 4 ст. 374, ст. 381).
• Движимого имущества (полностью исключено с 2013/2019 гг.).

Региональные особенности (Примеры)

Используя полномочия п. 2 ст. 372, регионы часто устанавливают:

• Москва (Закон г. Москвы от № 74): Льготы для малых предприятий (ставка 0%), участников СТО/ТОР, имущества, используемого в образовательной/медицинской деятельности.
• Московская область (Закон обл. от № 177/2007-ОЗ): Сниженные ставки для определенных категорий, льготы на инвестиционные проекты.
• Санкт-Петербург: Льготы для промышленных парков, объектов инновационной инфраструктуры.

При расчете налога бухгалтер обязан использовать именно закон конкретного субъекта РФ, где находится имущество.

Судебная практика и позиция Конституционного Суда РФ

В предоставленных данных упоминается Постановление Конституционного Суда РФ от № 22-П. Хотя оно прямо касалось ст. 217 НК РФ (НДФЛ, компенсации), оно подтверждает общий принцип: недопустимость нормативных пробелов и неопределенности в налоговом праве, нарушающих права налогоплательщиков.

По статье 372 ключевые судебные позиции:

• Льготы: Отказ региона в предоставлении льготы, предусмотренной Кодексом как обязательная для предоставления (редкий случай, обычно льготы — право региона, а не обязанность), может быть оспорен. Но чаще споры возникают о условиях применения региональных льгот (сроки подачи уведомлений, критерии «малого предприятия» и т.д.);
• Кадастровая стоимость: Споры о надежности кадастровой стоимости (ст. 375.1, 378.1) косвенно затрагивают ст. 372, так как база определяется «в соответствии с Кодексом».

Алгоритм действий бухгалтера/юриста (Чек-лист)

1. Идентификация территории: Определить субъект РФ, где находится недвижимость (ст. 377 НК РФ — место налогообложения).
2. Проверка закона субъекта: Найти действующий закон субъекта РФ «О налоге на имущество организаций». Убедиться, что он введен в действие.
3. Классификация имущества: Соответствует ли имущество объекту налогообложения ст. 374 НК РФ (недвижимость в ЕГРН, не в исключениях).
4. Определение базы: Кадастровая стоимость на дату определения базы (обычно 1 января налогового периода), ст. 375.1, 378.1 НК РФ.
5. Применение ставки: Взять ставку из закона субъекта РФ (не выше 2,2% — ст. 380 НК РФ). Проверить сниженные ставки (например, 0% для малых предприятий, 0,1%/0,3% для отдельных категорий по ст. 380).
6. Проверка льгот (п. 2 ст. 372): Изучить закон субъекта на предмет региональных льгот. Оформить документы для применения (уведомление, заявление).
7. Исчисление авансовых платежей и налога за год: По правилам ст. 382, 383 НК РФ с учетом сроков закона субъекта.

Статья 372 НК РФ — это «входная дверь» в режим налогообложения имущества организаций. Она закрепляет федерализм в налоговом праве: Кодекс задает «правила игры», а субъекты РФ решают, «играть» ли им (вводить налог) и какие «дополнительные бонусы» (льготы) предоставить своим плательщикам.

После реформы 2022–2023 годов (ФЗ № 310-ФЗ) значение статьи не снизилось, а трансформировалось: теперь она регулирует налог, основанный исключительно на кадастровой стоимости недвижимости. Для бизнеса ключевым остается умение работать с двумя уровнями нормативной базы — федеральным (НК РФ) и региональным (Закон субъекта РФ), именно их взаимодействие и регулирует статья 372.

Данная статья носит информационный характер и не является правовой консультацией. Нормативная база изменяется; для принятия решений используйте актуальные версии НК РФ и законов субъектов РФ на дату расчетного периода.