Статья 123 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает ответственность налоговых агентов за нарушение обязанностей по удержанию и (или) перечислению налогов. Чаще всего эта норма применяется к работодателям и заказчикам‚ которые выплачивают доходы физическим лицам и обязаны удерживать НДФЛ.
Что предусматривает статья 123 НК РФ
Согласно положениям статьи‚ несвоевременное удержание и (или) перечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный Налоговым кодексом срок сумм налога‚ подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом‚ влечёт взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы‚ подлежащей удержанию и (или) перечислению.
Кто является налоговым агентом
Ответственность по статье 123 НК РФ может быть применена к:
- организациям‚ выплачивающим заработную плату работникам;
- индивидуальным предпринимателям‚ имеющим наёмных сотрудников;
- заказчикам‚ выплачивающим вознаграждения физическим лицам по гражданско-правовым договорам;
- компаниям‚ выплачивающим дивиденды учредителям;
- иным лицам‚ признаваемым налоговыми агентами по НДФЛ‚ НДС‚ налогу на прибыль и другим налогам.
Размер штрафа
Штраф составляет 20% от суммы налога‚ которая не была удержана или перечислена в бюджет вовремя. Например‚ если налоговый агент не перечислил НДФЛ в размере 100 000 рублей‚ штраф составит 20 000 рублей.
Когда штраф не применяется
Налоговый агент может быть освобождён от ответственности‚ если одновременно выполнены следующие условия:
- налоговая декларация (расчёт) представлена в налоговый орган в установленный срок;
- в расчёте отражены сведения о несвоевременном перечислении налога;
- сумма налога и соответствующие пени перечислены в бюджет до того‚ как налоговый агент узнал о назначении выездной проверки или об обнаружении налоговым органом факта несвоевременного перечисления.
Кроме того‚ штраф не взимается‚ если удержание налога было невозможно по объективным причинам (например‚ доход выплачен в натуральной форме‚ а денежных выплат для удержания НДФЛ не было)‚ при условии что агент своевременно сообщил об этом в налоговый орган.
Пени в дополнение к штрафу
Помимо штрафа‚ за каждый день просрочки перечисления налога начисляются пени. Их размер рассчитывается исходя из ключевой ставки Центрального банка РФ. Уплата пеней не освобождает от штрафа‚ и наоборот.
Ответственность должностных лиц
Наряду со штрафом для организации‚ руководитель или главный бухгалтер могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ (за грубое нарушение требований к бухгалтерскому учёту) или по статье 15.5 КоАП РФ. При крупных размерах неперечисленных сумм возможна уголовная ответственность по статье 199.1 УК РФ.
Как избежать штрафа
- своевременно удерживайте и перечисляйте налоги в бюджет;
- контролируйте сроки уплаты НДФЛ и других налогов;
- при обнаружении ошибки доплатите налог и пени до выявления нарушения инспекцией;
- сдавайте расчёты (например‚ 6-НДФЛ) в установленные сроки с достоверными сведениями;
- ведите корректный налоговый учёт и храните подтверждающие документы.
Статья 123 НК РФ направлена на обеспечение своевременного поступления налогов в бюджет. Штраф в размере 20% от неперечисленной суммы — существенная санкция‚ поэтому налоговым агентам важно строго соблюдать сроки удержания и перечисления налогов‚ а при обнаружении ошибок, оперативно их исправлять‚ чтобы воспользоваться возможностью освобождения от ответственности.